domingo, 28 de octubre de 2012

Sesión 17: El libro diario y el libro mayor. El balance de comprobación

El libro Diario en contabilidad es aquél que recoge diariamente todas las operaciones económicas realizadas en el ejercicio por la empresa, en forma de asientos contables. Dichos asientos estarán recogidos en orden cronológico, señalando en cada uno de ellos un número de orden correlativo y la fecha del hecho contable al que se refiere.

Veamos que dice el Código de Comercio de 1885 en relación al libro Diario:
  • Artículo 25, apartado 1: "Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario". De aquí se desprende la obligatoriedad por parte del empresario de llevar un libro Diario para la contabilidad de su empresa.
  • Artículo 28, apartado 2: "El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por periodos no superiores al mes, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate". Por tanto, de este artículo se deduce la posibilidad por parte de las empresas de llevar varios libros diarios auxiliares y uno central, en vez de llevar un único libro Diario. De este modo, la empresa podría tener por ejemplo un libro auxiliar de "compras y gastos" y otro de "ventas e ingresos" además de un libro Diario "Central". Esta organización de libros contables puede ser de gran utilidad para el empresario ya que, a modo de ejemplo, si realizamos casi todos los días compras de género a un mismo proveedor, éstas las registraríamos detalladamente en el libro auxiliar de "compras y gastos" durante el mes, y trascurrido el mismo, anotaríamos en un solo asiento en el libro Diario Central el total de las compras realizadas a aquel proveedor. Recordemos que los totales de los diarios auxiliares no han de pasarse al diario central por periodos superiores al mes, ya que en tal caso la contabilidad no sería correcta, según el Código de Comercio.
La estructura y rayado del libro Diario no están reguladas legalmente, en la práctica el modelo de Diario más utilizado es el americano:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

En la columna "Rfa." se registrará un número de referencia que identifica un movimiento en concreto de una cuenta. Este número de referencia aparecerá también en el libro Mayor, de esta manera si queremos saber más información de un movimiento determinado de una cuenta cualquiera del Mayor, buscamos el número de referencia correspondiente en el Diario, y así determinaremos a qué hecho contable corresponde.

Refiriéndonos en concreto al libro Mayor, que tiene como objeto registrar todas las cuentas que han tenido algún movimiento a lo largo del ejercicio. En cada cuenta se reflejarán todos los movimientos que se hayan producido en el ejercicio, que generalmente irán acompañados de la fecha en que se hayan producido. También en el libro mayor se asignará un número de orden correlativo, al igual que los asientos.

Nada nos dice la actual redacción del Código de Comercio sobre este libro, deduciéndose en un principio que no es obligatorio, pero analicemos lo que dice aquél en su artículo 28, apartado 1: "El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales". En consecuencia, es obligatorio de que en el libro de Inventarios y Cuentas anuales consten, al menos trimestralmente, los balances de comprobación de sumas y saldos; y para realizar estos balances es necesario que dispongamos de las sumas y saldos de todas las cuentas, con lo que de forma indirecta, el libro mayor resulta ser "obligatorio" para las empresas.

A continuación, podemos observar una hoja "típica" de libro Mayor, en cada una de ellas se representará una sola cuenta con todos los datos correspondientes:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

La agrupación ordenada de todas las hojas formará el libro Mayor. En la columna "I" indicaremos si el saldo es deudor o acreedor.

Es importante señalar que los movimientos de cada uno de los asientos del libro Diario, hemos de pasarlos todos al libro Mayor, por tanto ambos libros en realidad nos proporcionan la misma información pero de forma distinta:
  • Del libro Diario, a través de un asiento contable, podemos obtener datos sobre una operación económica en concreto y la fecha en que se produjo, ya que recoge el "historial" de la empresa en lo relativo a los hechos contables acontecidos durante el ejercicio.
  • Del libro Mayor, podemos saber de cualquier cuenta si se produjo o no un movimiento concreto en una fecha determinada, o bien su saldo en la actualidad, ya que recoge el "historial y situación actual" de cada elemento patrimonial durante el ejercicio.
En cuanto al balance de comprobación, el objetivo fundamental de la realización del mismo es comprobar si los asientos están registrados correctamente cumpliendo los principios del método de partida doble, recordemos según este método que "no hay deudores sin acreedores". Por tanto, si hemos cometido algún error en la elaboración del libro Diario (como haber realizado algún asiento descuadrado), o en el traslado de información del libro Diario al Mayor, la realización de este balance nos permitirá detectarlo.

El balance de comprobación será obligatorio al menos trimestralmente según el artículo 28, apartado 1 del Código de Comercio antes expuesto, sin embargo, es normal que se haga mensualmente o por periodos inferiores al trimestre ya que, en caso de haber cometido algún error, cuanto antes se subsane, mejor. Por otro lado, los programas informáticos contables existentes en la actualidad permiten obtener los balances de comprobación en cualquier momento, con lo cual la pérdida de tiempo es mínima en estos menesteres.

Como hemos mencionado antes, el balance de comprobación se realiza a través del libro Mayor, que contiene las sumas y saldos de todas las cuentas. La estructura de un balance de comprobación sería la siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

¿Cómo realizamos el balance de comprobación? De la manera siguiente:
  1. En primer lugar registramos en el balance las sumas del debe y del haber de todas y cada una de las cuentas existentes en nuestro libro mayor.
  2. Posteriormente, anotamos en el balance los saldos de cada una de las cuentas, que pueden ser deudores o acreedores.
  3. Finalmente sumamos las cantidades de cada una de las columnas de sumas y saldos y anotamos el importe total correspondiente.
Después de realizar el balance de comprobación, debemos comprobar que:
  • El total de las sumas del debe coincida con el total de las sumas del haber.
  • El total de los saldos deudores sea igual al total de los saldos acreedores.
Vamos a exponer los dos casos que se pudieran dar al terminar de elaborar el balance de comprobación:
  • Que coincidan los totales de sumas y por otro lado, los totales de saldos: en este caso, no parece que haya ningún error contable en cuanto a la aplicación de los principios de partida doble (y por tanto no habrá ningún asiento descuadrado, en teoría). Mi pregunta sería ¿hemos pasado correctamente los movimientos de los asientos del libro Diario al Mayor? Puede ser que sí o puede ser que no. Podría haber un error en la denominación del elemento patrimonial que el balance de comprobación no detectara; por ejemplo, supongamos que en el libro Diario se hizo un cargo de 500 euros en la cuenta de Utillaje, pero que, al pasarlo al libro Mayor, se registró erróneamente en la cuenta de Construcciones. Por tanto, al realizar el balance de comprobación, el debe de la cuenta de Utillaje sumaría 500 euros menos, pero el debe de la cuenta de Construcciones sumaría 500 euros más, con lo cual el balance de comprobación por sí solo no detectaría de ninguna de las maneras este error. En errores de este tipo no debemos preocuparnos de todos modos, ya que al final del ejercicio económico, al hacer el inventario resultará que los datos obtenidos del mismo no coincidirán con los datos contables , por lo que en consecuencia detectaremos el error contable que se ha producido.
  • Que no coincidan los totales de sumas y por otro lado, los totales de saldos: En este caso habrá que revisar el libro diario asiento por asiento, y el traslado de los movimientos de cada uno de los mismos al libro Mayor, hasta encontrar el error o errores. Una vez hayamos localizado el error o errores, habría que hacer uno o varios asientos de rectificación o de ajuste (si hubiera descuadre en alguna operación). En este caso, podríamos plantearnos si lleváramos una contabilidad no informatizada borrar o tachar el asiento erróneo, y redactar el asiento correcto; pero esto último no nos lo permite el artículo 29 del Código de Comercio, que dice en su apartado 1: "Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación." También es posible que tengamos que añadir movimientos en las cuentas de mayor que faltan, o eliminar movimientos sobrantes.
En la próxima sesión realizaremos un caso práctico de elaboración de un balance de comprobación, partiendo de unos datos contables dados. Para entonces nos vemos, y saludos.

sábado, 20 de octubre de 2012

Sesión 16: El asiento, qué es y cómo se representa. Método para elaborarlo

El asiento no es más que la representación de un hecho contable a través del método de partida doble.

El lector se preguntará ¿en qué consiste el método de partida doble?. La respuesta a la pregunta es que este método se basa en representar cada anotación del hecho contable y su contrapartida. Es importante señalar que partimos de la base de que en todas las operaciones económicas realizadas por una empresa han de intervenir al menos dos elementos patrimoniales, ya que en aquéllas ha de existir por una parte un origen o recurso de la operación, y por otra un empleo o aplicación de dicho recurso. Lo último explicado implica la existencia de dos cuentas como mínimo en los asientos.

Por ejemplo, imaginemos una compra de mercaderías a crédito. En este hecho contable intervienen dos elementos patrimoniales: el gasto que asumimos al adquirir las mercaderías, representado por la cuenta (600) compra de mercaderías, y la deuda que a partir de este momento tendremos con el proveedor por dicho gasto, representado por la cuenta (400) proveedores. Como bien podemos observar, realizamos el gasto en las mercaderías (aplicación del recurso), y en contrapartida tendremos una deuda a corto plazo con el proveedor (recurso de la operación) al no pagar supuestamente la compra en la fecha que nos llega el pedido.

Otro ejemplo, por si no nos ha quedado claro, si la empresa compra un vehículo de transporte, el cual pagaremos al proveedor del mismo dentro de 2 años en cuatro plazos, ¿qué elementos patrimoniales intervienen en este hecho contable?. Pues el vehículo de transporte representado por la cuenta (218) Elementos de transporte, y la deuda a 2 años que mantendremos de momento con el proveedor del vehículo, representado por la cuenta (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Por tanto hemos realizado una inversión en el vehículo citado (aplicación del recurso), y en contrapartida hemos incorporado este activo en nuestro patrimonio a través de una financiación a largo plazo que nos propuso la empresa que nos vendió el vehículo (origen del recurso).

¿Cómo se representa el asiento? Lo podemos observar claramente a continuación:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como ocurre en la representación de las cuentas, la parte izquierda se denomina debe y la parte derecha haber. En todo caso, se ha de cumplir que la suma de los importes anotados en el debe del asiento sea igual a la suma de los importes registrados en el haber del mismo.

¿Cómo se realiza un asiento? Para realizar el asiento y colocar debidamente las cuentas en el mismo, debemos seguir las mismas normas ya explicadas para registrar los movimientos de las cuentas (convenio de funcionamiento de las cuentas), haciendo un repaso general:

Cuentas a anotar en el debe del asiento
  • Activos que aumenten.
  • Pasivos y netos que disminuyan.
  • Gastos.
Cuentas a anotar en el haber del asiento
  • Activos que disminuyan.
  • Pasivos y netos que aumenten.
  • Ingresos.

Podemos seguir de forma general los siguientes pasos para realizar un asiento:
Primer paso: identificar las cuentas que intervienen en el hecho contable.
Segundo paso: Hemos de saber qué tipo de cuentas hemos identificado, es decir, si son de activo, pasivo, neto, ingreso o gasto.
Tercer paso: colocar debidamente en el debe y el haber del asiento las cuentas que correspondan del hecho contable con sus importes respectivos. Os remito a la explicación del párrafo anterior para que no haya errores en la colocación de las cuentas, habiendo de seguir básicamente las normas del convenio de funcionamiento de cuentas ya explicado en sesiones anteriores.

EJEMPLO PRÁCTICO DE REALIZACIÓN DE ASIENTOS

La empresa IBÉRICOS S.L. dedicada a la comercialización de todo tipo de jamones, realiza las siguientes operaciones económicas en el mes de enero de 2010:
  • El 3 de enero se compra una partida de jamones a crédito, por importe de 10.500 euros.
  • El 6 de enero se compran dos camiones para el reparto de los jamones a los clientes, por importe de 15.200 euros cada uno. La mitad de la compra se paga con talón bancario, el resto se deja a deber al proveedor de inmovilizado durante un plazo de 3 años.
  • El 10 de enero llegó la factura de la gestoría que trabaja la contabilidad y fiscalidad de la empresa. El importe de la factura asciende a 485 euros, que quedan pendientes de pago.
  • El 14 de enero se paga por la caja de la empresa la factura anterior.
  • El 17 de enero se paga por transferencia bancaria el alquiler de uno de los almacenes donde se ubican los jamones próximos a repartir, el importe del recibo mensual asciende a 550 euros.
  • El 21 de enero compramos un ordenador para la oficina de la empresa, por importe de 625 euros, que se paga íntegramente por cheque bancario.
  • El 24 de enero se paga la cuarta parte de la compra de jamones que realizamos el 3 de enero, por transferencia bancaria.
  • El 25 de enero se venden jamones a crédito, por importe de 52.500 euros.
  • El 27 de enero se paga por banco la factura de la electricidad y la del agua de la empresa, por importes de 925 y 500 euros respectivamente.
  • El 28 de enero se cobra por caja 500 euros a los clientes que nos compraron jamones el día 25 de enero.
  • El 31 de enero se pagan mediante cheque bancario los salarios del mes de enero al personal de la empresa, el importe total asciende a 27.800 euros.
  • El 31 de enero cobramos a los clientes el saldo pendiente de la venta con fecha de 25 de enero, 41.000 euros por transferencia bancaria y el resto por caja.
Se pide: contabilizar todas las operaciones descritas del mes de enero, realizando los asientos correspondientes y anotando todos los movimientos en las cuentas que intervengan.

Solución:
Para realizar los asientos contables, hemos de tener en cuenta el convenio de funcionamiento de cuentas, para aplicarlo según el enunciado de cada hecho contable, a continuación os describo el razonamiento mental que hemos de seguir:
  • 3 de enero: intervienen los elementos patrimoniales "compra de mercaderías" como gasto que se origina por el debe, y "proveedores" como pasivo que se genera por el haber.
  • 6 de enero: intervienen los elementos "elementos de transporte" como activo que se origina por el debe, "bancos" como activo que disminuye por el haber, y proveedores de inmovilizado a largo plazo" como pasivo que aumenta por el haber.
  • 10 de enero: intervienen los elementos "servicios profesionales independientes" como gasto que se origina por el debe, y "acreedores por prestaciones de servicios" como pasivo que se origina por el haber.
  • 14 de enero: intervienen los elementos "acreedores por prestaciones de servicios" como pasivo que disminuye por el debe, y "caja" como activo que disminuye por el haber.
  • 17 de enero: intervienen los elementos "arrendamientos y cánones" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 21 de enero: actúan los elementos "equipos para procesos de información" como activo que se origina por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 24 de enero: actúan los elementos "proveedores" como pasivo que disminuye por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 25 de enero: intervienen los elementos "clientes" como activo que se origina por el debe, y "ventas de mercaderías" como ingreso que se genera por el haber.
  • 27 de enero: intervienen los elementos "suministros" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 28 de enero: actúan los elementos "caja" como activo que se origina por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.
  • 31 de enero: actúan los elementos "sueldos y salarios" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 31 de enero: actúan los elementos "bancos" y "caja" como activos que aumentan por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.
Por tanto, los asientos ya realizados quedarían de la siguiente manera, os recomiendo que pinchéis el enlace de la imagen para visualizarla mejor:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Y los movimientos de todas las cuentas que han intervenido en los asientos son los siguientes, pinchar por favor en el enlace de la imagen para poder verla ampliada:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

¿A que no es tan difícil?. De todos modos, cualquier duda me consultáis. En la siguiente sesión analizaremos lo que es en contabilidad el libro diario, libro mayor y el balance de comprobación de sumas y saldos, haciendo incapié en la utilidad práctica de cada uno. Hasta entonces y saludos.

domingo, 14 de octubre de 2012

Sesión 15: Descripción de los grupos de cuentas 6 (gastos) y 7 (ingresos) del PGC

Vamos a finalizar las definiciones de grupos de cuentas con las cuentas de gastos e ingresos, a continuación los desglosamos:

GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma o sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción. Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.
60. COMPRAS
600. Compras de mercaderías
601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
607. Trabajos realizados por otras empresas
Las primeras cuentas descritas comprenden el aprovisionamiento de bienes incluidos respectivamente en los subgrupos 30 (comerciales), 31 (materias primas) y 32 (otros aprovisionamientos) del Plan General Contable, y la cuenta 607 engloba los trabajos que, formando parte del proceso de producción propia, se encarguen a otras empresas.
62. SERVICIOS EXTERIORES
Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo.
620. Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio
621. Arrendamientos y cánones
622. Reparaciones y conservación
623. Servicios profesionales independientes
624. Transportes
625. Primas de seguro
626. Servicios bancarios y similares
627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas
628. Suministros
629. Otros servicios
63. TRIBUTOS
630. Impuesto sobre beneficios
Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio.
631. Otros tributos
Importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento específico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.
64. GASTOS DE PERSONAL
Retribuciones al personal, cualesquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social.
640. Sueldos y salarios
Remuneraciones fijas o eventuales, al personal de la empresa.
641. Indemnizaciones
Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen específicamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y las jubilaciones anticipadas.
642. Seguridad Social a cargo de la empresa
Cuotas de la empresa a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan.
649. Otros gastos sociales
Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la empresa. Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.
66. GASTOS FINANCIEROS
661. Intereses de obligaciones y bonos
Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiación ajena instrumentada en valores representativos de deuda.
662. Intereses de deudas
Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar.
665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de "factoring"
Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, así como las operaciones de "factoring" en las que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.
668. Diferencias negativas de cambio
Pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.
669. Otros gastos financieros
Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES
670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible
671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material
Las dos cuentas anteriores registran respectivamente las pérdidas producidas en la enajenación del inmovilizado intangible y material o por su baja del activo, como consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos.
678. Gastos excepcionales
Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6. A título indicativo se señalan los siguientes: los producidos por inundaciones, sanciones y multas, incendios, etc.

GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
Enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprenden también otros ingresos, variación de existencias y beneficios del ejercicio.
70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.
700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados.
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
Las cuentas anteriores registran transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de tráfico de la empresa, mediante precio.
73. TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA
Contrapartida de los gastos realizados por la empresa para su inmovilizado, utilizando sus equipos y personal, que se activan.
730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible
731. Trabajos realizados para el inmovilizado material
733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso
74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
740. Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
Las recibidas de las Administraciones Públicas, empresas o particulares al objeto, por lo general para asegurar una rentabilidad mínima o compensar "déficit" de explotación del ejercicio o de ejercicios previos.
746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
Importe traspasado al resultado del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados de capital.
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
752. Ingresos por arrendamientos
Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposición por terceros.
754. Ingresos por comisiones
Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación realizados de manera accidental. Si la mediación fuera el objeto principal de la actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registrarán en la cuenta 705.
755. Ingresos por servicios al personal
Ingresos por servicios diversos, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal.
759. Ingresos por servicios diversos
Los originados por las prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.
76. INGRESOS FINANCIEROS
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
Rentas a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio, es decir, generadas por la posesión de acciones de otras empresas.
761. Ingresos de valores representativos de deuda
Intereses de valores de renta fija (obligaciones, bonos, etc.) a favor de la empresa, devengados en el ejercicio.
762. Ingresos de créditos
Importe de los intereses de préstamos y otros créditos, devengados en el ejercicio.
768. Diferencias positivas de cambio
Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.
769. Otros ingresos financieros
Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
771. Beneficios procedentes del inmovilizado material
Las dos cuentas anteriores registran respectivamente los beneficios producidos en la enajenación del inmovilizado intangible y material.
778. Ingresos excepcionales
Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7. Se incluirán, entre otros, los procedentes de aquellos créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias firmes.

Otra cosa que os quería comentar con respecto a los grupos de cuentas del PGC, si ya habéis ojeado los grupos de cuentas del PGC normal (no el de pymes) habréis observado que tiene 9 grupos de cuentas en vez de los siete que contempla el PGC pymes, es decir, contempla los mismos grupos de cuentas que el de pymes más el grupo 8 (gastos imputados al patrimonio neto) y el grupo 9 (ingresos imputados al patrimonio neto). No os preocupéis de momento por esos grupos de cuentas, que analizaremos sus definiciones y funcionamiento en un blog de contabilidad avanzada que en un futuro crearé y redactaré.

En la próxima sesión veremos lo que es un asiento contable, representación, forma de confeccionarlo y ejemplos al respecto, para tener también este tema claro. Hasta la próxima, amigos lectores.

sábado, 6 de octubre de 2012

Sesión 14: Descripción de los grupos de cuentas 4 y 5 del Plan General Contable

Pues nada, seguimos describiendo las cuentas más utilizadas del Plan General Contable, siguiendo la sesión anterior:

GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
40. PROVEEDORES
400. Proveedores
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el pasivo corriente del balance.
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el pasivo corriente del balance.
41. ACREEDORES VARIOS
410. Acreedores por prestaciones de servicios
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Figurará en el pasivo corriente del balance.
411. Acreedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados. Figurará en el pasivo corriente del balance.
43. CLIENTES
430. Clientes
Créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los servicios prestados por las empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Figurará en el activo corriente del balance.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
Créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurará en el activo corriente del balance.
436. Clientes de dudoso cobro
Saldos con clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de "factoring" en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos o beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el activo corriente del balance.
44. DEUDORES VARIOS
440. Deudores
Créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. Figurará en el activo corriente del balance.
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
Créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados. Figurará en el activo corriente del balance.
446. Deudores de dudoso cobro
Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el activo corriente del balance.
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones Públicas, excluida la Seguridad Social. Figurará en el activo del balance.
471. Organismos de la Seguridad Social, deudores
Créditos a favor de la empresa, de los diversos organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan. Figurará en el activo del balance.
475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
Tributos a favor de las Administraciones Públicas pendientes de pago, tanto si la empresa es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor. Figurará en el pasivo del balance.
476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Deudas pendientes con organismos del Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan. Figurará en el pasivo del balance.

GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS
Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo corriente del balance.
520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
521. Deudas a corto plazo
Las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo.
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 (activo no corriente), con vencimiento no superior a un año.
525. Efectos a pagar a corto plazo
Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquéllas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.
54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto (acciones con o sin cotización oficial en un mercado regulado u otros valores). Figurará en el activo corriente del balance.
541. Valores representativos de deuda a corto plazo
Inversiones a corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija. Figurará en el activo corriente del balance.
542. Créditos a corto plazo
Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, figurará en el activo corriente del balance.
543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado
Créditos con terceros cuyo vencimiento no sea superior a un año, con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado. Figurará en el activo corriente del balance.
548. Imposiciones a corto plazo
Saldos favorables en Bancos e instituciones de crédito formalizados por medio de "cuenta a plazo" o similares, con vencimiento no superior a un año y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Figurará en el activo corriente del balance.
57. TESORERÍA
570. Caja, euros
Disponibilidad de medios líquidos en caja. Figurará en el activo corriente del balance.
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e instituciones de crédito. Figurará en el activo corriente del balance.

Con estos dos grupos de cuentas, ya hemos descrito todas las cuentas de balance, es decir, todas las cuentas pertenecientes a los grupos del 1 al 5. Las cuentas que formen parte de estos grupos habrán de colocarse en el balance de situación de la empresa, realizado a una fecha determinada. En la siguiente sesión expondremos básicamente los grupos de cuentas de gastos e ingresos. Sé que para vosotros, amigos lectores de este blog, pueden resultar algo tediosos estos últimos artículos contables, pero no tengo más remedio que hacer que analicéis bien los grupos de cuentas y su descripción, para que os vayáis familiarizando con éstas y os sea más fácil la realización de los distintos supuestos contables. Saludos, y hasta la próxima.

miércoles, 3 de octubre de 2012

Sesión 13: Descripción de los grupos de cuentas 1, 2, y 3 del Plan General Contable

Las cuentas, si observamos la quinta parte del Plan General Contable (PGC), ya sea el Plan normal o el de pymes, van englobadas en una serie de grupos. Dentro de cada grupo, existirán subgrupos (de dos dígitos), y dentro de cada subgrupo aparecen las cuentas (de tres dígitos). De las cuentas se pueden derivar varias subcuentas (de cuatro o más dígitos). Por ejemplo, en el PGC podemos encontrarnos con lo siguiente:

Grupo 4: acreedores y deudores por operaciones de tráfico
40. Proveedores (SUBGRUPO)
400. Proveedores (CUENTA)
4000. Proveedores (euros) (SUBCUENTA)
4004. Proveedores (moneda extranjera) (SUBCUENTA)
4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar (SUBCUENTA)

Empecemos a desglosar los tres primeros grupos, describiendo las cuentas de las que ya hemos hecho uso en casos prácticos anteriores y también las más utilizadas:

GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA
Comprende fundamentalmente el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa.
10. CAPITAL
Parte del patrimonio neto que proviene de las aportaciones directas de los socios o accionistas de la empresa.
100. Capital social
Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.
102. Capital
Corresponde a las empresas individuales.
11. RESERVAS
Parte del patrimonio neto que se ha originado gracias al beneficio obtenido por la empresa y que, en vez de repartirse entre los socios y accionistas, se han invertido en la propia empresa.
112. Reserva legal
En esta cuenta se registrará la reserva establecida por la ley que regula las sociedades anónimas.
113. Reservas voluntarias
Son las constituidas libremente por la empresa.
114. Reservas especiales
Las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.
1141. Reservas estatuarias
Son las establecidas en los estatutos de la sociedad.
12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, según corresponda.
120. Remanente
Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados.
129. Resultados del ejercicio
Resultado, positivo o negativo, del último ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.
13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO
Subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, recibidos por la empresa y contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoración, se produzca su transferencia o imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto.
130. Subvenciones oficiales de capital
Las concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración.
17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS
Financiación ajena a largo plazo contraída con terceros, con vencimiento superior a un año. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el pasivo no corriente del balance.
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Las contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y otros débitos.
171. Deudas a largo plazo
Las contraídas con terceros por préstamos recibidos y otros débitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo.
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2 (activo no corriente).
175. Efectos a pagar a largo plazo
Deudas contraídas por préstamos recibidos y otros débitos, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o enajenación se espera habrá de producirse en un plazo superior al año.
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica.
200. Investigación
Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico.
201. Desarrollo
Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial.
202. Concesiones administrativas
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial (patentes de invención, certificados de protección de modelos de utilidad pública, etc.)
205. Derechos de traspaso
Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.
206. Aplicaciones informáticas
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa.
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles.
210. Terrenos y bienes naturales
Solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
211. Construcciones
Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa.
212. Instalaciones técnicas
Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos que están ligados de forma definitiva para su funcionamiento.
213. Maquinaria
Conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante los cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos.
214. Utillaje
Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
216. Mobiliario
Mobiliario, material y equipos de oficina.
217. Equipos para procesos de información
Ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
218. Elementos de transporte
Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías.
25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto (acciones con o sin cotización en un mercado   regulado u otros valores)
251. Valores representativos de deuda
Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda.
252. Créditos a largo plazo
Los préstamos y otros créditos no comerciales concedidos por terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro.
253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
Créditos a terceros con origen en operaciones de enajenación de inmovilizado.
258. Imposiciones a largo plazo
Saldos favorables en Bancos e instituciones de crédito formalizados por medio de "cuenta de plazos" o similares.

GRUPO 3: EXISTENCIAS
Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
30. Comerciales
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
300. Mercaderías A
301. Mercaderías B
31. MATERIAS PRIMAS
Las que, mediante elaboración o transformación, se destinan a formar parte de los productos fabricados.
310. Materias primas A
311. Materias primas B
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
Estos elementos patrimoniales tienen en común el hecho de englobar bienes comprados por la empresa para incorporarlos a su producción sin ser transformados previamente.
320. Elementos y conjuntos incorporables
321. Combustibles
322. Repuestos
325. Materiales diversos
326. Embalajes
327. Envases
328. Material de oficina

Antes de concluir, he de comentar que existe la posibilidad de podernos crear las subcuentas que nos sean necesarias dentro de las cuentas que nos interesen, el Plan General Contable es flexible en este sentido, pero siempre respetando la definición y funcionamiento propios de la cuenta origen. Por ejemplo, para tener controlados los saldos de las cuentas de una serie de clientes, podemos crearnos subcuentas dentro de la cuenta (430) Clientes. De este modo, si tenemos un cliente llamado Federico Pérez Vázquez podemos asignarle la subcuenta (43001), a otro llamado Francisco García Chico le asignamos la cuenta (43002), y así sucesivamente crearíamos subcuentas para todos los clientes de la empresa. . En la próxima sesión veremos las definiciones de cuentas de los grupos 4 y 5. Nos vemos para entonces.