sábado, 20 de octubre de 2012

Sesión 16: El asiento, qué es y cómo se representa. Método para elaborarlo

El asiento no es más que la representación de un hecho contable a través del método de partida doble.

El lector se preguntará ¿en qué consiste el método de partida doble?. La respuesta a la pregunta es que este método se basa en representar cada anotación del hecho contable y su contrapartida. Es importante señalar que partimos de la base de que en todas las operaciones económicas realizadas por una empresa han de intervenir al menos dos elementos patrimoniales, ya que en aquéllas ha de existir por una parte un origen o recurso de la operación, y por otra un empleo o aplicación de dicho recurso. Lo último explicado implica la existencia de dos cuentas como mínimo en los asientos.

Por ejemplo, imaginemos una compra de mercaderías a crédito. En este hecho contable intervienen dos elementos patrimoniales: el gasto que asumimos al adquirir las mercaderías, representado por la cuenta (600) compra de mercaderías, y la deuda que a partir de este momento tendremos con el proveedor por dicho gasto, representado por la cuenta (400) proveedores. Como bien podemos observar, realizamos el gasto en las mercaderías (aplicación del recurso), y en contrapartida tendremos una deuda a corto plazo con el proveedor (recurso de la operación) al no pagar supuestamente la compra en la fecha que nos llega el pedido.

Otro ejemplo, por si no nos ha quedado claro, si la empresa compra un vehículo de transporte, el cual pagaremos al proveedor del mismo dentro de 2 años en cuatro plazos, ¿qué elementos patrimoniales intervienen en este hecho contable?. Pues el vehículo de transporte representado por la cuenta (218) Elementos de transporte, y la deuda a 2 años que mantendremos de momento con el proveedor del vehículo, representado por la cuenta (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Por tanto hemos realizado una inversión en el vehículo citado (aplicación del recurso), y en contrapartida hemos incorporado este activo en nuestro patrimonio a través de una financiación a largo plazo que nos propuso la empresa que nos vendió el vehículo (origen del recurso).

¿Cómo se representa el asiento? Lo podemos observar claramente a continuación:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como ocurre en la representación de las cuentas, la parte izquierda se denomina debe y la parte derecha haber. En todo caso, se ha de cumplir que la suma de los importes anotados en el debe del asiento sea igual a la suma de los importes registrados en el haber del mismo.

¿Cómo se realiza un asiento? Para realizar el asiento y colocar debidamente las cuentas en el mismo, debemos seguir las mismas normas ya explicadas para registrar los movimientos de las cuentas (convenio de funcionamiento de las cuentas), haciendo un repaso general:

Cuentas a anotar en el debe del asiento
  • Activos que aumenten.
  • Pasivos y netos que disminuyan.
  • Gastos.
Cuentas a anotar en el haber del asiento
  • Activos que disminuyan.
  • Pasivos y netos que aumenten.
  • Ingresos.

Podemos seguir de forma general los siguientes pasos para realizar un asiento:
Primer paso: identificar las cuentas que intervienen en el hecho contable.
Segundo paso: Hemos de saber qué tipo de cuentas hemos identificado, es decir, si son de activo, pasivo, neto, ingreso o gasto.
Tercer paso: colocar debidamente en el debe y el haber del asiento las cuentas que correspondan del hecho contable con sus importes respectivos. Os remito a la explicación del párrafo anterior para que no haya errores en la colocación de las cuentas, habiendo de seguir básicamente las normas del convenio de funcionamiento de cuentas ya explicado en sesiones anteriores.

EJEMPLO PRÁCTICO DE REALIZACIÓN DE ASIENTOS

La empresa IBÉRICOS S.L. dedicada a la comercialización de todo tipo de jamones, realiza las siguientes operaciones económicas en el mes de enero de 2010:
  • El 3 de enero se compra una partida de jamones a crédito, por importe de 10.500 euros.
  • El 6 de enero se compran dos camiones para el reparto de los jamones a los clientes, por importe de 15.200 euros cada uno. La mitad de la compra se paga con talón bancario, el resto se deja a deber al proveedor de inmovilizado durante un plazo de 3 años.
  • El 10 de enero llegó la factura de la gestoría que trabaja la contabilidad y fiscalidad de la empresa. El importe de la factura asciende a 485 euros, que quedan pendientes de pago.
  • El 14 de enero se paga por la caja de la empresa la factura anterior.
  • El 17 de enero se paga por transferencia bancaria el alquiler de uno de los almacenes donde se ubican los jamones próximos a repartir, el importe del recibo mensual asciende a 550 euros.
  • El 21 de enero compramos un ordenador para la oficina de la empresa, por importe de 625 euros, que se paga íntegramente por cheque bancario.
  • El 24 de enero se paga la cuarta parte de la compra de jamones que realizamos el 3 de enero, por transferencia bancaria.
  • El 25 de enero se venden jamones a crédito, por importe de 52.500 euros.
  • El 27 de enero se paga por banco la factura de la electricidad y la del agua de la empresa, por importes de 925 y 500 euros respectivamente.
  • El 28 de enero se cobra por caja 500 euros a los clientes que nos compraron jamones el día 25 de enero.
  • El 31 de enero se pagan mediante cheque bancario los salarios del mes de enero al personal de la empresa, el importe total asciende a 27.800 euros.
  • El 31 de enero cobramos a los clientes el saldo pendiente de la venta con fecha de 25 de enero, 41.000 euros por transferencia bancaria y el resto por caja.
Se pide: contabilizar todas las operaciones descritas del mes de enero, realizando los asientos correspondientes y anotando todos los movimientos en las cuentas que intervengan.

Solución:
Para realizar los asientos contables, hemos de tener en cuenta el convenio de funcionamiento de cuentas, para aplicarlo según el enunciado de cada hecho contable, a continuación os describo el razonamiento mental que hemos de seguir:
  • 3 de enero: intervienen los elementos patrimoniales "compra de mercaderías" como gasto que se origina por el debe, y "proveedores" como pasivo que se genera por el haber.
  • 6 de enero: intervienen los elementos "elementos de transporte" como activo que se origina por el debe, "bancos" como activo que disminuye por el haber, y proveedores de inmovilizado a largo plazo" como pasivo que aumenta por el haber.
  • 10 de enero: intervienen los elementos "servicios profesionales independientes" como gasto que se origina por el debe, y "acreedores por prestaciones de servicios" como pasivo que se origina por el haber.
  • 14 de enero: intervienen los elementos "acreedores por prestaciones de servicios" como pasivo que disminuye por el debe, y "caja" como activo que disminuye por el haber.
  • 17 de enero: intervienen los elementos "arrendamientos y cánones" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 21 de enero: actúan los elementos "equipos para procesos de información" como activo que se origina por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 24 de enero: actúan los elementos "proveedores" como pasivo que disminuye por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 25 de enero: intervienen los elementos "clientes" como activo que se origina por el debe, y "ventas de mercaderías" como ingreso que se genera por el haber.
  • 27 de enero: intervienen los elementos "suministros" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 28 de enero: actúan los elementos "caja" como activo que se origina por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.
  • 31 de enero: actúan los elementos "sueldos y salarios" como gasto que se genera por el debe, y "bancos" como activo que disminuye por el haber.
  • 31 de enero: actúan los elementos "bancos" y "caja" como activos que aumentan por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber.
Por tanto, los asientos ya realizados quedarían de la siguiente manera, os recomiendo que pinchéis el enlace de la imagen para visualizarla mejor:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Y los movimientos de todas las cuentas que han intervenido en los asientos son los siguientes, pinchar por favor en el enlace de la imagen para poder verla ampliada:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

¿A que no es tan difícil?. De todos modos, cualquier duda me consultáis. En la siguiente sesión analizaremos lo que es en contabilidad el libro diario, libro mayor y el balance de comprobación de sumas y saldos, haciendo incapié en la utilidad práctica de cada uno. Hasta entonces y saludos.

25 comentarios:

  1. Muchas gracias, este material es excelente.

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  2. De nada amigo lector, espero en lo sucesivo que sigas visitando mi blog.

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  3. Me gusta mucho tu blog sos muy pedadógico.
    Mi pregunta es qué pasa con el MOdelo 347 si registramos directamente el pago? pOr ejemplo, compro mercaderías por 100 euros y pago en efectivo sin identificar al proveedor?
    Mercaderías________a___________ caja
    Qué pasa si hago éste asiento:
    Mercaderías________a_________ Proveedor X
    ProveedorX__________a________ Caja

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    1. Buenas tardes G V1:

      En un principio, da igual si pagamos al instante como si dejamos la compra a deber, la factura o facturas del proveedor/es hay de declararlas igualmente en el modelo 347 si estamos obligados a hacerlo.

      Por tanto, el que optamos por una u otra forma de contabilizar la compra de mercaderías da lo mismo a la hora de realizar la declaración del modelo mencionado, pues si estamos obligados a presentarla lo que cuenta realmente es todo lo que hayamos facturado con el proveedor en el año.

      Recuerda que están obligadas a presentar el 347, todas aquellas personas físicas o jurídicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales, que hayan realizado operaciones durante el año respecto de otra persona o Entidad, que superen la cifra de 3.005,06 euros.

      Espero haberte aclarado las dudas, y perdón por no haber contestado antes, he estado muy ocupado. Saludos y gracias por visitar mi blog.

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  4. Hola, tienes un blog muy bueno y útil :), me ha surgido una duda que me han comentado

    Podrías poner un ejemplo de en que situacion se daría el asiento
    Clientes______a______Bancos c/c ?

    Como somos principiantes nos parece que esta al revés jeje

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    1. Buenas tardes anónimo:

      Haber si me explico. La situación que me comentas no es una situación digamos "habitual", podría representar un hecho contable a través del cual, por el motivo "x" estamos devolviendo a un cliente un dinero que como empresa hemos cobrado indebidamente. Vamos a verificar esto con el siguiente ejemplo:

      Vamos a suponer que hemos vendido a un cliente mercaderías a crédito por importe de 1.000 €:

      1.000 (430) Clientes
      a
      1.000 (700) Ventas de mercaderías

      A los 30 días cobramos al cliente el importe total de la venta anterior:

      1.200 (572) Bancos, euros
      a
      1.200 (430) Clientes

      Cuando vamos a regularizar al final del año, nos damos cuenta de que hemos cometido en el anterior asiento un error al cobrar al cliente 200 euros más de lo debido, ya que la factura era de 1.000 euros, para subsanar el error cometido realizamos el siguiente ajuste contable:

      200 (430) Clientes
      a
      200 (572) Bancos, euros

      Por tanto, a través de este asiento, representamos que le hemos devuelto al cliente los 200 euros cobrados en exceso, disminuyendo en consecuencia la cuenta de activo "bancos" por el mismo importe.

      Espero haberte ayudado. Perdón por la tardanza de la contestación y gracias por visitar mi blog.

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  5. Muchas gracias, me ha ayudado tu ejemplo :), un saludo!

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    1. De nada anónimo, espero que sigas visitando mi blog y te sea útil en todos los aspectos. Saludos.

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  6. Aunque supongo que todo el mundo se da cuenta por lógica, te indico que hay una pequeña errata en la solución del 31 de enero donde repites dos veces clientes donde en una de ellas debería poner caja. Solo indico por si quieres que quede perfecto. Sigo con el ejercicio que por ahora voy bien y controlando bastante mejor el debe y el haber jeje.

    Francisco

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    1. Buenas tardes otra vez Francisco:

      He estado verificando el asiento que me comentas, pero no observo error alguno, ten en cuenta que el cobro al cliente de la venta de los jamones por 52.500 € se realiza de forma fraccionada (por importes de 500 y 52.500 €).

      Un cordial saludo, muchas gracias otra vez por el interés mostrado en mi blog, si sigues con dudas me consultas.

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  7. A lo mejor estoy liado, en el blog pones como solución, "31 de enero: actúan los elementos "bancos" y "clientes" como activos que aumentan por el debe, y "clientes" como activo que disminuye por el haber." Solo decía que donde pone "bancos" y "clientes" debería poner "bancos" y "caja" o eso creo entender. El asiento está bien solo era esa pequeña errata al relatarlo.

    Gracias por contestar
    Francisco.

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    1. Buenos días Francisco:

      Es cierto el error que comentas, ya lo he subsanado. Muchas gracias, espero que continúes siguiendo con gran interés mi blog.

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  8. Me surge una duda. Si por ejemplo compro un ordenador el día 2 de enero y tengo previsto pagarlo el día 12 del mismo mes a través de transferencia. Supongamos que la factura, entre que me la hacen y la mandan me llega el día 15 de enero. ¿Sería necesario hacer primero el apunte del 2 de enero de "equipos para procesos informáticos " y "proveedores de inmovilizado a corto plazo" y después hacer el apunte del pago del equipo, "proveedores inmovilizado a corto plazo" y "bancos"?.
    Supongo que se podría abreviarse el proceso y hacer directamente el apunte con el pago bancario en operaciones que no supongan mucho distancia en el tiempo.

    Te recuerdo que empecé desde cero con esto y lo mismo estoy diciendo un imposible.

    Saludos
    Francisco

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    1. Buenos días otra vez Francisco:

      En respuesta a tu consulta, por la compra del ordenador se contabilizaría en el diario lo siguiente el día 2 de enero:

      XXX (217) Equipos para proceso de información
      a
      XXX (52301) Facturas de inmovilizado pendientes de recibir

      Ten en cuenta en el asiento anterior que la operación devengaría IVA, el cual no he registrado para que comprendas mejor la lógica del asiento, y por otro lado he creado una subcuenta para registrar la deuda con el proveedor de inmovilizado, no habiendo recibido la factura correspondiente. La he creado porque en el PGC no existe una cuenta que registre dicha deuda sin haber recibido la factura.

      Para registrar contablemente el día 12 de enero el pago del ordenador sin factura:

      XXX (555) Partidas pendientes de aplicación
      a
      XXX (572) Bancos

      Cuando nos llega la factura del ordenador el día 15 de enero contabilizaremos:

      XXX (52301) Facturas de inmovilizado pendientes de recibir
      a
      XXX (555) Partidas pendientes de aplicación

      De todas formas, aclararte que en la realidad contable puede darse este tipo de casos (pago de facturas por parte de la empresa sin haberlas recibido), pero esta práctica no es nada aconsejable por los problemas que podría acarrear, como la deducción del IVA, la cual no se podría aplicar sin el justificante de la compra del ordenador (la factura).

      Un cordial saludo, espero haberte aclarado las dudas, ten en cuenta que sobre estos temas he de profundizar todavía en mi blog.

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    2. cierto, tengo que seguir profundizando, pero me queda claro lo que me quieres decir y más después de empezar la sesión 17.
      Gracias
      Francisco

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  9. Buen día Antonio,

    Antes que nada quisiera agradecerte enormemente por tu blog ya que es muy didáctico y me está ayudando muchísimo a entender esto de la contabilidad. Por otra parte, me surge la duda de por qué cuando se compra mercancía no se modifica la cuenta de Activos comerciales (300)?

    Saludos,
    Arturo Camarillo

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    1. Olvidalo, ya vi la respuesta en la sesión 23 :) de cualquier manera, muchas gracias de nuevo por tu blog. Es muy interesante y he aprendido muchísimo gracias a el.

      Saludos,
      Arturo Camarillo

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    2. Gracias a ti por la valoración positiva que haces de mi blog, si te interesa y vas a visitarlo frecuentemente te aconsejo que te suscribas gratuitamente. Un cordial saludo.

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    3. Ok, me suscribiré ya que he acabado los temas que hasta ahora has presentado :) Espero cuando tengas tiempo puedas subir más. Saludos.

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  10. Creo que hay una errata, el 6 de Enero proveedores de inmv, es un pasivo que aumenta por el haber (no disminuye), es correcto?

    saludos

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    1. Buenas tardes anónimo:

      Es cierto se trata de una simple errata en el texto (no en la solución) que ya he corregido. Muchas gracias por la observación, espero que te sea útil el blog, y perdón por la tardanza en la respuesta.

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  11. Como corrijo una redacción mal escrita en el libro diario

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    1. Buenas tardes Flor:

      Los registros contables una vez realizados no se corrigen, según el artículo 29 del Código de Comercio, apartado 1, que dice: "Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables".

      Por tanto, si se ha descubierto un error contable habría que realizar un nuevo asiento contable de ajuste para corregir el error cometido. Espero haberte ayudado, si tienes más dudas me comentas. Gracias por visitar mi blog y cordiales saludos.

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  12. Tu blog es de 10. Me esta ayudando mucho.

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    1. Me alegro de que el blog te sea útil amigo lector, espero que sigas visitando mi blog, cordiales saludos.

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