domingo, 25 de noviembre de 2012

Sesión 20: Caso práctico sobre el ciclo contable

La empresa TELEVES S.L., se dedica a la comercialización de televisiones, lectores de dvd, equipos de sonido y antenas parabólicas. El 1 de enero de 2011 aparecen en su contabilidad los siguientes elementos patrimoniales, con sus correspondientes saldos (en euros): Caja 650, Clientes 2.050, Proveedores 3.010, Mobiliario 2.000, Equipos para procesos de información 1.030, Construcciones 50.000, Terrenos y bienes naturales 10.000, Deudas a largo plazo con entidades de crédito 5.000, Deudas a corto plazo 600, Elementos de transporte 12.000, Capital social ¿?, Reservas estatuarias ¿?, Acreedores por prestaciones de servicios 1.000, Bancos 12.500, Créditos a largo plazo 1.500, proveedores de inmovilizado a corto plazo 1.500, Mercaderías 22.500.

A lo largo del año 2011 han tenido lugar los siguientes hechos contables:
  1. Apertura de la contabilidad el 1 de enero de 2011.
  2. El 5 de enero la gestoría emitió la factura por los servicios contables y fiscales prestados, el importe asciende a 550 €, de los que 100 € se pagan a través de caja y el resto queda pendiente de pago.
  3. El saldo de la cuenta "Equipos para procesos de información" corresponde en su totalidad al único equipo informático de que dispone la empresa, el día 2 de febrero se decide vender por haberse quedado obsoleto, el importe de la venta asciende a 630 €, la mitad del importe se cobra a través de transferencia bancaria, y el resto queda pendiente de cobro por un plazo de 3 meses.
  4. El 23 de febrero se compran dos televisores por un importe total de 600 €, que quedan pendientes de pago por un plazo de 60 días.
  5. El 25 de febrero, tras diversos problemas en la elección del nuevo equipo informático, se adquiere finalmente por un importe total de 1.100 €, que se paga en su totalidad por transferencia bancaria.
  6. El 21 de marzo se venden 3 televisores y dos equipos de sonido, los televisores a un precio de 250 € la unidad, y los equipos de sonido a 120 € la unidad. Los equipos de sonido se cobran a través de la cuenta corriente bancaria, y los televisores quedan pendientes de pago por un plazo de 3 meses.
  7. El 23 de marzo se paga por banco el importe pendiente de la factura de la gestoría, con fecha de 5 de enero.
  8. El 23 de abril se paga la deuda originada por la compra de los dos televisores, a través de la cuenta corriente bancaria.
  9. El 30 de abril la empresa paga mediante transferencia bancaria la totalidad de las retribuciones de los trabajadores, por importe de 2.500 €.
  10. El 2 de mayo se cobra por caja el resto del importe que quedaba pendiente de cobro por la venta del equipo informático.
  11. El 21 de junio se cobra por caja a los respectivos clientes el importe de los tres televisores vendidos el 21 de marzo.
  12. Se recibe el recibo anual del seguro de responsabilidad civil, que se emite a fecha de 2 de julio y cuyo importe asciende a 625 €, dicho recibo está pendiente de pago.
  13. Se reciben las facturas de la luz y del agua el 2 de agosto, cuyos importes respectivos son 480 y 240 €. La factura del agua se paga a través de caja, quedando pendiente de pago la factura de la luz.
  14. El 23 de agosto se facturan comisiones de 340 € por servicios de intermediación financiera realizados por la empresa de forma esporádica, dichas comisiones están pendientes de cobro.
  15. Por la reparación de la avería del camión de la empresa, se paga el 5 de septiembre la factura correspondiente al taller de reparaciones, por un importe de 510 € a través de cheque bancario.
Sabiendo que el saldo de la cuenta "capital social" representa el 75% del importe total del neto patrimonial se pide:
  • Balance de situación inicial.
  • Asiento de apertura en el Diario.
  • Registro de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio.
  • Balance de comprobación antes de la determinación del resultado.
  • Determinación del resultado.
  • Asiento de cierre del ejercicio.
  • Balance de situación final.

Solución:
El balance de situación a 1 de enero de 2011 quedaría:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El neto, según la ecuación patrimonial sería:
NETO = ACTIVO - PASIVO; NETO = 114.230 - 11.110 = 103.120 €

El saldo de la cuenta "capital social" sería 103.120 x 0,75 = 77.340 €, y el saldo de la cuenta "reservas estatuarias" es el resto del neto: 103.120 - 77.340 = 25.780 €.

El asiento de apertura a realizar es el siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Los asientos referentes a las operaciones realizadas durante el ejercicio económico serían:

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Para comprobar posibles errores de descuadre en los asientos y de traspaso de datos del libro Diario al Mayor realizamos el balance de comprobación antes de la determinación del resultado del ejercicio:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Partiendo del libro Mayor, y con la ayuda del balance de comprobación, realizamos los asientos para la determinación del resultado, trasladando los saldos de las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta "resultado del ejercicio", una vez realizados estos asientos dichas cuentas quedarán saldadas:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

¿Cuál es el resultado del ejercicio, pérdidas o beneficios? Comprobémoslo a través del mayor del cuenta (129) Resultados del ejercicio:
BENEFICIOS = INGRESOS - GASTOS = 1.330 - 5.905 = - 4.575 €
Por tanto, al ser los gastos mayores que los ingresos, obtendremos la cuantía de pérdidas antes calculada (observemos que el resultado tras operar es negativo). Los ingresos se obtienen de la suma del haber de la cuenta de "resultados del ejercicio", y los gastos se obtienen de la suma del debe de dicha cuenta.

Una vez llegamos a este punto en el proceso contable, si observamos el libro Mayor, sólo nos quedarán abiertas las denominadas "cuentas de balance", es decir, las de los grupos 1 al 5 del Plan General Contable, recordemos que son las relativas al activo, pasivo y patrimonio neto. Con ayuda del Mayor, procederemos a cerrar estas cuentas, con el asiento de cierre correspondiente, cerrando de este modo la contabilidad del ejercicio y quedando con saldo nulo todas las cuentas.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El libro Mayor, con todos las operaciones anteriores incluidas, nos debería de haber quedado de la siguiente manera:

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He de aclarar que el movimiento que aparece en rojo en todas las cuentas corresponde, dependiendo de la cuenta considerada, a la imputación de gastos o ingresos a la cuenta de "resultado del ejercicio", o al cierre de la cuenta si es de balance.

A partir del propio asiento de cierre podremos realizar el balance de situación final, a fecha de 31 de diciembre de 2011, nos quedaría de la forma siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Cualquier duda o sugerencia que queráis hacer, ya sabéis, escribirme en la zona de comentarios que la atenderé o tendré en cuenta, amigos lectores. En el próximo artículo expondré los conceptos básicos de la amortización, una de las operaciones más importantes que se realizan con respecto a la regularización contable. Hasta entonces y saludos.

sábado, 17 de noviembre de 2012

Sesión 19: El ciclo contable. Concepto y fases

Se denomina ciclo o proceso contable al conjunto de operaciones realizadas por una empresa a lo largo de un determinado ejercicio económico, con el objetivo de preparar la información relativa a los resultados obtenidos en dicho ejercicio y su situación económica y financiera al término del mismo. El ejercicio económico o periodo contable se inicia el 1 de enero, y finaliza el 31 de diciembre, siendo por tanto la duración del ejercicio un año.

Las fases de que consta el ciclo contable son las siguientes:
  1. Balance de situación inicial.
  2. Asiento de apertura en el libro Diario y su traspaso al libro Mayor.
  3. Registro de las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio en el libro Diario, y su traspaso al libro Mayor.
  4. Operaciones de regularización.
  5. Determinación del resultado.
  6. Asiento de cierre de la contabilidad.
  7. Elaboración y presentación de las Cuentas Anuales.
Voy a explicar brevemente cada una de las fases.

1. BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL
Según dice el Código de Comercio, en su artículo 28 apartado 1, la contabilidad comienza cuando se registra en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales el balance de situación inicial, que suele coincidir con el comienzo del año natural (el 1 de enero).
Si estamos contabilizando una empresa que ya está en funcionamiento, los datos con los que inicia el ejercicio económico son los mismos con los que cerró la contabilidad del ejercicio anterior. Si la empresa acaba de constituirse la fecha de apertura no va a coincidir generalmente con la fecha de 1 de enero. En este último caso, la apertura va a reflejar únicamente las aportaciones realizadas por los socios para la constitución de la empresa.

2. ASIENTO DE APERTURA EN EL LIBRO DIARIO Y SU TRASPASO AL LIBRO MAYOR
El libro Diario se abre con el asiento de apertura al que se trasladan las cuentas del balance de situación, y luego con estos valores se procede a abrir el libro Mayor transcribiendo los valores reflejados en el libro Diario.

3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS A LO LARGO DEL EJERCICIO EN EL LIBRO DIARIO, Y SU TRASPASO AL LIBRO MAYOR
En este fase, que abarca todo el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), se registrarán todos los hechos contables en el libro Diario mediante los asientos correspondientes. Todos los asientos del libro Diario se reflejan simultáneamente en el libro Mayor, siendo esta operación necesaria para la elaboración del  Balance de Comprobación. Recordemos que el Balance de Comprobación se realizará al menos trimestralmente, según el Código de Comercio.

4. OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN
En esta fase se procede al ajuste de la información contable elaborada durante el ejercicio a la realidad económica del momento del cierre.
Habitualmente, las empresas tienen que hacer las siguientes operaciones de regularización:
  • Regularización de las existencias.
  • Reclasificación de cuentas.
  • Periodificación de ingresos y gastos.
  • Correcciones valorativas (amortizaciones y deterioros).
Ya entraremos más en detalle sobre cada una de las anteriores operaciones.

5. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO
Para determinar el resultado del ejercicio, una vez realizadas las operaciones de regularización, imputaremos las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta de resultados, por tanto, dichas cuentas quedarán saldadas. En consecuencia, tendremos que realizar los dos asientos siguientes:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Ahora el resultado se refleja en una cuenta de neto (129) Resultados del ejercicio, que representa la renta generada durante el ejercicio y, por tanto, incrementa o decrementa el patrimonio de la empresa, esta cuenta también figurará en el balance de situación. Si tenemos pérdida, el saldo de la cuenta (129) es deudor (D>H), pero si tenemos beneficio, el saldo de la cuenta (129) es acreedor (H>D).

6. ASIENTO DE CIERRE DE LA CONTABILIDAD
En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6, 7, 8 y 9 estarán ya saldadas desde que se efectuó la liquidación de las mismas, por lo tanto en el momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos del 1 al 5) podrían tener saldo.
Por tanto, antes de cerrarlas, habrá que saldarlas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor. Al pasar el asiento de cierre al libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y por tanto, podrán cerrarse. El asiento de cierre se hará de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

7. ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
Las Cuentas Anuales son los estados contables que anualmente deben publicar las empresas en base a la información reflejada en los libros contables, y se compone de los siguientes documentos:
  • Balance de situación.
  • Cuenta de pérdidas y ganancias.
  • Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
  • Estado de flujos de efectivo.
  • La memoria.
Del balance de situación ya hemos hablado. Más adelante explicaremos de qué informan los restantes estados contables.

En la siguiente sesión realizaremos un caso práctico para aplicar todo lo expuesto anteriormente sobre el ciclo contable. Hasta la próxima y saludos.

domingo, 4 de noviembre de 2012

Sesión 18: Caso práctico sobre un balance de comprobación

La empresa FONTANER S.L., dedicada a la comercialización de accesorios y materiales de fontanería, presenta a fecha de 1 de noviembre de 2009 el siguiente libro mayor:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Se pide: Realizar el balance de comprobación a partir de los datos contables dados.

Solución: Como explicamos en la anterior sesión, sumamos los totales de la parte del debe y del haber de cada cuenta, registrándolas cada una en el balance en la columnas correspondientes. Posteriormente anotamos en el balance los saldos de cada cuenta por las diferencias entre los totales del debe y haber de cada una de las mismas. Recordemos que si el debe es mayor que el haber, el saldo es deudor, y si el haber es mayor que el debe, el saldo es acreedor. Y finalmente realizamos las sumas totales de todas las columnas (las de sumas y las de saldos).

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar tras finalizar el balance, tanto las columnas de sumas como las de saldos coinciden en sus importes, por tanto, no existe ningún error contable consistente en la transmisión de datos del libro Diario al Mayor o en descuadre de alguno de los asientos del Diario. En caso de existencia de algún otro error contable (como por ejemplo, de no denominar un elemento patrimonial de forma correcta) lo más probable es que salga a la luz tras realizar el inventario de cierre de ejercicio, ya que observaríamos que no hay coincidencia entre el patrimonio real que tenemos y el que disponemos según los libros contables.

En la próxima sesión analizaremos el proceso contable necesario durante el ejercicio para obtener básicamente al final del mismo el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias, es decir el conocido ciclo contable. Espero que sigáis este blog con gran interés porque la materia avanza pero cada vez es más interesante. Saludos, amigos lectores.