domingo, 27 de enero de 2013

Sesión 26: Aspectos básicos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

Los impuestos se clasifican principalmente en dos grandes grupos:
  • Impuestos directos: son aquellos que tienen en cuenta la capacidad de pago del contribuyente y sus circunstancias económicas, familiares, etc. Contribuyen en gran medida a una mejor distribución de la renta en el país. Por ejemplo, son impuestos directos el I.R.P.F. (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) o el I.S. (Impuesto de Sociedades).
  • Impuestos indirectos: no tienen en cuenta las circunstancias económicas o personales del contribuyente, gravan la renta cuando se emplea.
Entre los impuestos indirectos se encuentra el IVA, cuyo objetivo es gravar la adquisición de bienes y servicios por el consumidor. Por tanto, quién realmente soporta el IVA (es decir, lo paga) es el consumidor final. Por ejemplo, cuando pagamos el recibo del agua, también estamos pagando el IVA que afecta a este bien. El IVA, entró en vigor el 1 de enero de 1986, y está regulado por la Ley 37/1992 de 28 de diciembre.

¿CUÁL ES EL HECHO IMPONIBLE DEL IVA?

En general, el IVA grava las ventas de bienes o prestaciones de servicios, realizadas por empresarios o profesionales, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Por tanto, cuando una empresa vende bienes o presta servicios, entra en juego la aplicación del IVA. El vendedor tiene la obligación de repercutir el IVA en la factura y el comprador, la de pagar el impuesto.

¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA?

Se consideran operaciones que no constituyen un hecho imponible entre otras las siguientes, según el artículo 7 de la ley del impuesto:
  • Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales.
  • Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la promoción de las actividades empresariales o profesionales.
  • Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
  • Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales, incluidas en estas últimas las de carácter especial.
  • Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas y los prestados a las demás cooperativas por sus socios de trabajo.

OPERACIONES EXENTAS

Son operaciones que, aún siendo constitutivas de un hecho imponible, se eximen del pago del impuesto por su interés social. Entre ellas podemos citar, según el artículo 20 de la ley del IVA:
  • Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a ellas que constituyan el servicio postal universal siempre que sean realizadas por el operador u operadores que se comprometen a prestar todo o parte del mismo.
  • Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de Derecho público o por entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o comunicados.
  • Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus fines específicos, realice la Seguridad Social, directamente o a través de sus entidades gestoras o colaboradoras.
  • Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación efectuadas por entidades de Derecho público o entidades o establecimientos privados de carácter social: protección de la infancia y de la juventud, asistencia a la tercera edad, educación especial y asistencia a personas con minusvalía, asistencia a minorías étnicas, a refugiados y asilados, a transeúntes, a personas con cargas familiares no compartidas, acción social comunitaria y familiar, asistencia a exreclusos, reinserción social y prevención de la delincuencia, asistencia a alcohólicos y toxicómanos y cooperación para el desarrollo.
  • La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas actividades.
  • Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la consecución de sus finalidades específicas, siempre que no perciban de los beneficiarios de tales operaciones contraprestación alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus estatutos. Estas entidades sin ánimo de lucro pueden ser Colegios profesionales, las Cámaras Oficiales, las Organizaciones patronales o las Federaciones.
  • Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por entidades de Derecho público o por entidades o establecimientos culturales privados de carácter social: servicios de bibliotecas, visitas a museos, exposiciones y representaciones teatrales o cinematográficas, entre otras.
  • El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente adaptados para ello.
  • Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
  • Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por importe no superior a su valor facial.
  • Las siguientes operaciones financieras: depósitos en efectivo, la concesión de créditos y préstamos en dinero, transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago, entre otras operaciones.

SUJETO PASIVO DEL IVA

Los sujetos pasivos del impuesto son los empresarios y profesionales. Son ellos los obligados a liquidar y pagar el impuesto en la Hacienda Pública. Sin embargo, la carga del tributo recae sobre el consumidor final, siendo éste el verdadero contribuyente. Los empresarios y profesionales ejercen una función de intermediarios entre el consumidor y la Administración Tributaria.

¿CUANDO SE ORIGINA LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Esta obligación se origina en el momento en que se realiza la entrega de bienes o la prestación del servicio, incluso en el caso de que el pago se realice de forma aplazada. En el caso de existir pagos anticipados, la obligación aparece en el momento en que se realiza el anticipo.

CÁLCULO DE LA CUOTA DEL IVA

Se calcula aplicando un porcentaje (tipo impositivo) sobre la base imponible:

BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DE IVA

La base imponible está constituida por el total de la contraprestación de la entrega de bienes o prestación de servicios efectuada. Con carácter general, se calcula de la siguiente forma:

Valor de los bienes y servicios
+ Gastos repercutidos en factura (transporte, seguros, etc.)
- Descuentos concedidos (por volumen de compra, comerciales, etc.)
_______________________________________________________
Total de la base imponible

En cuanto a los tipos impositivos, en la actualidad se aplican tres tipos según los artículos 90 y 91 de la Ley del IVA:
  • Tipo general del 21%: es el aplicado con carácter general, salvo que la operación esté indicada especialmente para otro tipo.
  • Tipo reducido del 10%: se aplica a productos de alimentación humana y animal, aguas, medicamentos para animales, edificios para viviendas y garajes, transporte de viajeros, servicios de hostelería, servicios de limpieza de vías públicas, parques y jardines públicos, y espectáculos deportivos de carácter aficionado, entre otros productos y servicios.
  • Tipo superreducido del 4%: se aplicará a productos básicos como el pan común, harinas panificables, leche, huevos, frutas, verduras, hortalizas, cereales, legumbres, libros, periódicos, revistas y medicamentos para uso humano. También se aplicará a viviendas de protección oficial.

¿QUIÉN ESTÁ OBLIGADO A HACER EL INGRESO DEL IVA EN LA HACIENDA PÚBLICA?

Para saber quién ha de hacer dicho ingreso es necesario distinguir las operaciones interiores de las importaciones. En el caso de una operación interior, el proceso recaudatorio es el siguiente:
  • En primer lugar, los compradores de bienes y servicios pagan, como ya hemos dicho, el IVA a los empresarios o profesionales cuando reciben los bienes o la prestación del servicio. De esta forma, los empresarios y profesionales al vender se convierten en recaudadores del IVA de todas las operaciones que efectúen con sus clientes.
  • Posteriormente, los empresarios y profesionales presentarán trimestralmente a la Hacienda Pública unas declaraciones de las operaciones que hayan efectuado durante el periodo anterior. Esas declaraciones irán acompañadas de la liquidación o cálculo del impuesto que deben ingresar en la Hacienda Pública. De manera que si:
IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO
La diferencia se ingresa en Hacienda

IVA REPERCUTIDO < IVA SOPORTADO
La diferencia se devuelve o compensa por Hacienda

Si la operación se trata de una importación, es decir, compras en el exterior, el procedimiento no puede ser el mismo ya que la Hacienda Pública no tiene capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este caso, la Hacienda Pública exige la declaración-liquidación y el pago del impuesto al comprador, es decir, al importador.

¿DONDE SE APLICA EL IVA?

El IVA tiene su ámbito de aplicación en todo el territorio nacional, salvo Canarias, Ceuta y Melilla. En Canarias existe un impuesto de características muy similares en cuanto a su naturaleza y forma de recaudación, es el denominado Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). En Ceuta y Melilla, en lugar del IVA, se aplica el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI).

En la siguiente sesión veremos ejemplos de operaciones básicas en las que el IVA interviene, como las compras realizadas a proveedores, ventas realizadas a clientes, y la liquidación de dicho impuesto a la Hacienda Pública. Saludos a todos y hasta la próxima sesión.

9 comentarios:

  1. Muy buen blog, me será muy util para ponerme al dia con contabilidad. Gracias por su trabajo. Un saludo

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  2. De nada, amigo lector, me alegra de que el blog te sea útil. Un cordial saludo, espero que continúes siguiéndolo.

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  3. Hola Antonio, mi comentario lo hago respecto a la sesión nº 20 en la que expones un ejemplo muy clarificador del ciclo contable. Después de estudiarlo en su totalidad tengo la siguiente duda: habiendo finalizado con el BALANCE DE SITUACIÓN FINAL, y sabiendo que el resultado del ejercicio (cta 129) ha sido pérdidas (saldo deudor), -tanto en este caso, como en el supuesto de que hubieran sido beneficios, ¿hay que reflejar la cuenta 129 en el asiento de apertura del siguiente ejercicio?, y si el empresario (empresa individual), decide quedarse con esos beneficios y no invertirlos en la empresa, ¿cómo habría que hacer ese asiento de apertura? (Soy Manuel Díaz -de alicante-) Un saludo y gracias.

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  4. Buenas tardes Manuel:

    Te voy a responder a tu consulta con un ejemplo para que se entienda mejor. Imaginemos que en una empresa individual, la cuenta (129) Resultados del ejercicio refleja un saldo acreedor de 2.500 € (beneficios) al final del año 2012. El empresario decide quedarse con los beneficios obtenidos del año para unas reformas que tiene que realizar en su propio hogar.

    Realizaríamos un primer asiento por los resultados positivos no capitalizados (es decir, no distribuidos todavía):

    2.500 (129) Resultado del ejercicio

    a

    2.500 (550) Titular de la explotación

    Haríamos un segundo asiento para la retirada de los beneficios por parte del empresario con destino a su patrimonio personal:

    2.500 (550) Titular de la explotación

    a

    2.500 (572) Bancos, euros

    Tras realizar los dos asientos anteriores, las cuentas (129) y (550) quedarán saldadas y por tanto, no deberían aparecer ni en el balance de situación final ni lógicamente en el balance inicial del siguiente ejercicio.

    En el caso de que el empresario no retirara los beneficios obtenidos de la empresa, el primer asiento anterior se realizaría de igual forma, y se haría este segundo asiento:

    2.500 (550) Titular de la explotación

    a

    2.500 (102) Capital social


    Espero que te haya servido de ayuda mi explicación. Un cordial saludo, amigo lector.

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  5. Hola
    Agradezco tú trabajo como profesor y tú vocación a la enseñanza.
    Me gustaría pedirte que pusieras un supuesto global para ver paso a paso un ciclo contable desde la constitución de la sociedad hasta el cierre del ejercicio.
    Gracias

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    1. Gracias Salva por valorar positivamente mi trabajo. A lo largo del verano intentaré seguir publicando más artículos, en los que procuraré incluir supuestos de ciclo contable, ya que ahora mismo estoy bastante ocupado con mi trabajo. Un cordial saludo.

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    2. Esperando quedo al verano para poder disfrutar de tus ensñanzas.
      Gracias

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  6. MUCHAS GRACIAS POR ESTE MARAVILLOSO BLOG!! HACES QUE LA CONTABILIDAD SEA CADA DÍA MAS AMIGA MÍA

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    1. De nada, eso trato, de acercar de forma amena la contabilidad a todos los lectores que lo necesiten. Saludos.

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