domingo, 29 de septiembre de 2013

Sesión 28: Supuesto general de repaso (I). Enunciado y planteamiento

TODO LACTEOS S.L. es una empresa dedicada a la fabricación y venta de productos lácteos como la leche, el queso, los yogures y las natillas. Finalizó el año 2010 con los siguientes elementos patrimoniales y sus correspondientes saldos:
  • Cantidades pendientes a compensar por IVA: 510 €
  • Importes pendientes de pago por gastos de explotación diversos: 2.000 €
  • Ordenadores en red y la impresora: 3.100 €
  • Dinero en efectivo: 4.800 €
  • Dinero en la cuenta bancaria: 50.800 €
  • Importes pendientes de pago por la compra de existencias: 2.700 €
  • Beneficios no distribuidos del año 2010: 3.000 €
  • Reserva legal: 10% del capital social
  • Edificio de oficinas (un 10% del valor corresponde al terreno): 135.000 €
  • Mesas, sillas y estanterías: 3.500 €
  • Importes pendientes de compra de inmovilizado, a pagar en 3 años: 5.500 €
  • Amortización acumulada de los equipos para proceso de información: ¿?
  • Amortización acumulada de construcciones: ¿?
  • Amortización acumulada de mobiliario: ¿?
  • Amortización acumulada de maquinaria: ¿?
  • Deterioro de valor de las materias primas: 250 €
  • Deterioro de valor del material de oficina: 55 €
  • Letras pendientes de cobro por ventas de productos: 11.600 €
  • Letras pendientes de pago por compra de 1.510 litros de leche a 0,15 €/litro.
  • Importes pendientes de cobro por ventas de productos: 14.800 €
  • Existencias de productos terminados: 21.800 € (a 4 €/ud)
  • Existencias de materia prima: 1.982,25 € (a 0,15 €/ud)
  • Existencias de material de oficina: 505 € (a 0,10 €/ud)
  • Dos máquinas adquiridas para el proceso de fabricación: 1.800 €
  • Préstamo concedido por el banco al 0% de interés anual a devolver en 3 años: 75.000 € (en el año 2011 se ha de pagar 25.000 €).
  • Capital social: ¿?
A lo largo del ejercicio 2011 TODO LACTEOS S.L. realizó las siguientes operaciones económicas (IVA aplicable del 21% en las operaciones que se soporte o repercuta dicho impuesto).
  1. El 5 de enero se compra una furgoneta VIVECO por importe de 14.500 €, se paga el 25% del total de la factura a través de cheque bancario, quedando el resto pendiente de pago a 7 meses. El valor residual de la furgoneta es nulo.
  2. Se compra el 17 de enero 15.000 litros de leche a 0,14 €/litro, el importe total de la factura se paga mediante talón bancario.
  3. El 27 de enero se vende a uno de nuestros mejores clientes 1.000 kg de queso a 10 €/kg y 2.000 litros de leche a 0,6 €/litro, la mitad del importe de la factura se cobra a través de la cuenta bancaria, por el resto el cliente acepta una letra con vencimiento a 6 meses.
  4. El 3 de marzo la empresa cobra en efectivo el alquiler anual de dos de sus oficinas que asciende a 700 €. La retención a realizar es del 21%.
  5. A fecha de 17 de marzo la empresa todavía no ha pagado las facturas de la electricidad (300 € IVA incluido) y del teléfono (415 € IVA incluido), habiendo transcurrido la fecha de vencimiento de las mismas.
  6. El 1 de abril la empresa abona por cheque bancario el seguro de responsabilidad civil, por importe de 1.100 €.
  7. La empresa cobra el 18 de abril los intereses generados por su cuenta corriente que ascienden a 110 €. El banco le realiza una retención del 21%.
  8. El 27 de junio la empresa cobra en efectivo la letra pendiente del cliente del punto 3.
  9. El 15 de julio se paga la cuota anual del único préstamo que aparece en nuestro balance, que asciende a 25.000 €.
  10. El 5 de agosto la empresa abona mediante transferencia bancaria el importe pendiente de la compra de la furgoneta del punto 1.
Información complementaria para regularizar:
  • Todos los inmovilizados se amortizan al 10% de forma lineal, salvo las construcciones, que se amortizan linealmente al 5%, y la maquinaria con una amortización del 30%.
  • Los ordenadoras e impresoras se adquirieron el 1 de julio de 2008 siendo el valor residual nulo.
  • Las construcciones, el mobiliario se adquirieron el 1 de marzo de 2006, la maquinaria se compró el 1 de mayo de 2010, siendo el valor residual de la misma 100 €. Para las construcciones y el mobiliario el valor residual es nulo.
  • El tipo de actualización para el valor residual es del 3%.
  • Al finalizar el año 2011, los precios por unidad de las existencias finales según la ficha de almacén son los siguientes: productos terminados 5 €, materia prima 0,13 € y material de oficina 0,10 €.
  • Al finalizar el ejercicio 2011, el valor neto realizable de cada una de las agrupaciones de existencias es el siguiente: productos terminados 23.500 €, materia prima 1.500 € y material de oficina 350 €
SE PIDE:
  • Balance de situación inicial.
  • Contabilizar las operaciones descritas y las que estimemos que deben contabilizarse.
  • Realizar la liquidación del IVA, teniendo en cuenta todo el año completo.
  • Realizar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de calcular el resultado del ejercicio.
  • Resultado del ejercicio y cierre de la contabilidad.
  • Balance de situación final.

NOTAS ACLARATORIAS ANTES DE EMPEZAR EL SUPUESTO

La solución íntegra de este supuesto la subiré en la siguiente sesión, pero antes me gustaría que intentarais realizarlo, para ello os haré una serie de aclaraciones sobre las dudas que os podría surgir a la hora de regularizar.

En cuanto a la realización del balance de situación inicial, lo primero que debemos hacer es identificar cada elemento patrimonial con la masa patrimonial a la que pertenece, y luego averiguar qué cuenta del Plan General Contable representa a cada uno de dichos elementos. Posteriormente deberemos calcular las incógnitas (¿?) primero empezaríamos con las amortizaciones acumuladas:

Equipo para procesos de información:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/7/2008; Padq. = 3.100 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

Primero hallamos la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 10%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,1 = 10 años

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.100 € entonces,
CA = 3.100 € / 10 años = 310 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2008: 310 x 6/12 = 155 € (6 meses de amortización)
31/12/2009: 310 €
31/12/2010: 310 €
AA a 31/12/2010 = 155 + 310 + 310 = 775 €

Mobiliario:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 3.500 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.500 € entonces,
CA = 3.500 € / 10 años = 350 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2006: 350 x 10/12 = 291,67 €
31/12/2007: 350 €
31/12/2008: 350 €
31/12/2009: 350 €
31/12/2010: 350 €
AA a 31/12/2010 = 291,67 + (4 x 350) = 1.691,67 €

Maquinaria:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/5/2010; Padq. = 1.800 €; % amortización = 30%; Vr = 100 €
¿CA?

Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 30%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,3 = 3,33 años

Para saber los meses correspondientes a 0,33 (la parte decimal del resultado) planteamos otra regla de tres:
1 año ----------> 12 meses
0,33 años ------> X
por tanto X = 0,33 · 12 = 4 meses, siendo entonces la vida útil de 3 años y 4 meses (40 meses).

Recordemos que el importe del valor residual va referido al valor que tendrá el bien al final de su vida útil, dicho valor habría que actualizarlo al cierre del ejercicio en el que estemos calculando la cuota de amortización, utilizando el tipo de interés de mercado dado; en consecuencia, primero actualizaremos a la fecha de 1 de mayo de 2010 (cuando el bien se comienza a amortizar) el valor residual (en total 40 meses, el tiempo de vida útil):
Vr(01/05/2010) = Vr / (1 + i)n; Vr(01/05/2010) = 100 / (1,03)40/12 = 90,62 €

Capitalizamos el valor residual del 1 de mayo de 2010 al cierre del ejercicio 2010 (8 meses):
Vr(31/12/2010) = 90,62 · (1,03)8/12 = 92,42 €
BA = Vc - Vr = 1.800 - 92,42 = 1.707,58 €
CA(31/12/2010) = BA / Vu · (8/12) = (1.707,58 / 3,33) · (8/12) = 341,86 €
AA = CA = 341,86 € (empezamos a acumular la amortización este año).

Calculamos la cuota de amortización para 2011:
Vr(31/12/2011) = 92,42 · (1,03) = 95,19 €
Vc = Padq. - AA = 1.800 - 341,86 = 1.458,14 €
BA = Vc - Vr = 1.458,14 - 95,19 = 1.362,95 €
CA(31/12/2011) = BA / Vu = 1.362,95 / 2,67 = 510,47 €

Construcciones:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 121.500 €; % amortización = 5%; Vr = 0
¿CA?

Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 5%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,05 = 20 años

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 121.500 € entonces,
CA = 121.500 € / 20 años = 6.075 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2006: 6.075 x 10/12 = 5.062,50 €
31/12/2007: 6.075 €
31/12/2008: 6.075 €
31/12/2009: 6.075 €
31/12/2010: 6.075 €
AA a 31/12/2010 = 5.062,50 + (4 x 6.075) = 29.362,50 €

Elementos de transporte:

Datos dados:
Fecha de compra: 5/1/2011; Padq. = 14.500 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 14.500 € entonces,
CA = 14.500 € / 10 años = 1.450 €/año (amortizaremos el año completo).

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010: 0 €, ya que el bien se compra en 2011.

Una vez hallados los saldos de la amortización acumulada, a través de la ecuación fundamental del patrimonio podremos conocer los saldos de las cuentas de capital social y reserva legal. Para el ajuste por variación de existencias, deberemos calcular con los datos dados el valor de las existencias finales, para ello averiguaremos el número de unidades al final del ejercicio de los productos terminados, la materia prima y el material de oficina a través de la siguiente expresión:

EXIST. FINALES (uds) = EXIST. INICIALES (uds) + COMPRAS (uds) - CONSUMOS (uds)

Productos terminados
Existencias iniciales = 21.800 € / 4 €/ud = 5.450 uds
Exist. finales = 5.450 + 0 - (1.000 + 2.000) = 2.450 uds
En el consumo figura el número de unidades vendidas el 27 de enero, por tanto:
Valor existencias finales = 2.450 uds x 5 €/ud = 12.250 €

Materia prima
Existencias iniciales = 1.982,25 € / 0,15 €/ud = 13.215 uds
Exist. finales = 13.215 + 15.000 - (1.000 + 2.000) = 25.215 uds
En este caso figuran en el cálculo tanto la compra del 17 de enero (se considera por tanto materia prima por la actividad de la empresa) como la venta del 27 de enero.
Valor existencias finales = 25.215 uds x 0,13 €/ud = 3.277,95 €

Material de oficina
No ha habido compras ni tampoco consumos de material de oficina, por tanto el valor de las existencias finales coincidirá con el de las existencias iniciales (505 €). No procede por tanto en este caso realizar el ajuste por variación de existencias.

Una vez calculados los valores de las existencias finales, realizaremos el test de deterioro de valor de cada una de las agrupaciones de existencias:

Productos terminados
VNR = 23.500 €; Vc = 12.250 €
Como VNR > Vc no procede realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias.

Materia prima
VNR = 1.500 €; Vc = 3.277,95 €
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias, siendo el deterioro de valor la diferencia entre Vc y VNR (1.777,95 €).

Material de oficina
VNR = 350 €; Vc = 505 €
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias, siendo el deterioro de valor un importe de 155 €.

Pues nada amigos lectores, en la siguiente sesión terminaremos de realizar este supuesto. Hasta entonces.

jueves, 19 de septiembre de 2013

Sesión 27: Operaciones básicas en las que interviene el IVA. Liquidación del impuesto

Antes de nada, me alegro de poder retomar la redacción de las sesiones de este blog, y quisiera disculparme ante todos mis lectores y en especial a aquéllos que estaban esperando que volviera a escribir nuevos artículos. Por motivos de trabajo he tenido poquísimo tiempo, pero espero a partir de ahora poder escribir con más regularidad.

Esta sesión realmente es una continuación de la anterior (recomendaría que la volvierais a leer si no la recordáis). Bueno, sin más dilación, vamos al grano.

CUENTAS PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

Para localizarlas dentro del cuadro de cuentas del Plan General Contable, nos iremos al subgrupo 47 "Administraciones Públicas" y son las siguientes:
  • 472. Hacienda Pública, IVA soportado: Registra el IVA que la empresa ha de pagar cuando adquiere bienes y servicios sujetos al Impuesto. Funciona como una cuenta de activo.
  • 477. Hacienda Pública, IVA repercutido: En esta cuenta se contabiliza el IVA que cargamos a nuestros clientes para las ventas o prestaciones de servicios. Funciona como una cuenta de pasivo.
  • 4700. Hacienda Pública, deudora por IVA: Registra el derecho de cobro que tiene la empresa sobre Hacienda por la liquidación del IVA, en el caso de que el IVA soportado haya sido mayor que el repercutido. Se trata por tanto de una cuenta de activo.
  • 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA: Esta cuenta recoge la obligación de pago de la empresa con Hacienda por la liquidación del IVA, en el caso de que el IVA repercutido haya sido mayor que el soportado. Se trata por tanto de una cuenta de pasivo.
EL IVA CUANDO REALIZAMOS COMPRAS A PROVEEDORES

Para entender mejor el proceso, vamos a basarnos en el siguiente ejemplo. Nuestra empresa, TABLEROS S.L., dedicada a la venta de todo tipo de muebles, compra 4 sillas a 25 euros la unidad, y 2 mesas a 50 euros la unidad a ALCORNOCAL S.A., quedando pendientes de pago. El asiento contable a realizar sería el siguiente, aplicando en la operación el tipo de IVA general del 21%:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

La base imponible coincide en este caso con el importe facturado (este es el importe que figura en la cuenta de "compras de mercaderías"):

Base imponible = (4 sillas x 25 €/silla) + (2 mesas x 50 €/mesa) = 200 €

EL IVA CUANDO REALIZAMOS VENTAS A CLIENTES

Siguiendo con el ejemplo anterior, vamos a suponer que TABLEROS S.L. realiza una venta de 3 estanterías a 90 euros la unidad y de 2 cuadros a 10 euros la unidad. La factura queda pendiente de cobro, aplicaremos en la operación el tipo de IVA general del 21%:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Base imponible = (3 estanterías x 90 €/estantería) + (2 cuadros x 10 €/cuadro) = 290 €

Cuando de trate de una exportación no se repercute IVA. En este caso, al no ser español el consumidor, Hacienda no tiene la facultad para realizar sobre él ningún tipo de imposición fiscal.

EL IVA EN LAS IMPORTACIONES

Como ya expusimos en el artículo anterior, en las importaciones, entendidas como adquisiciones de bienes ajenos a la Unión Europea, el procedimiento de recaudación del IVA no puede ser el mismo, ya que Hacienda Pública no tiene capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este caso, Hacienda Pública exige la declaración-liquidación y el pago del impuesto al comprador, es decir, al importador.

Os voy a poner un ejemplo aclaratorio de lo anterior. Supongamos que TABLEROS S.L. adquiere a crédito muebles de cocina a una empresa de EE.UU. por un importe de 950 euros. El tipo de IVA aplicable es el general (21%) y los derechos arancelarios ascienden a 110 euros, dichos importes se pagan en efectivo.

Por la compra a la empresa de EE.UU. contabilizamos:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Por la liquidación y pago en la aduana del arancel y el IVA:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El IVA soportado lo hemos calculado sobre el valor de los géneros más los derechos arancelarios (artículo 83 de la ley del IVA).

EL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

Si compramos bienes o adquirimos servicios a un proveedor de un país perteneciente a la Unión Europea, el IVA tampoco es pagado por aquél. En este caso realizaremos dos asientos: por un lado el registro de la compra propiamente dicha, y por otro se registrará en nuestra contabilidad de forma simultánea el IVA repercutido y el IVA soportado correspondientes.

Por ejemplo, vamos a suponer que TABLEROS S.L. adquiere a una empresa francesa 2 dormitorios completos a 200 euros la unidad, suponemos que el tipo de IVA aplicable es el general (21%), por la adquisición de los dos dormitorios:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Base imponible: 2 dormitorios x 200 €/dormitorio = 400 €

Por la contabilización del IVA:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en esta última operación, la empresa adquirente de los bienes se autorrepercute el IVA por el mismo importe del IVA soportado.

LIQUIDACIÓN DEL IVA A LA HACIENDA PÚBLICA

Para realizar la liquidación trimestral del IVA, la empresa debe determinar primero los saldos en el libro mayor de las cuentas "H.P. IVA soportado" y "H.P. IVA repercutido", una vez finalizado el trimestre correspondiente. Los periodos de liquidación para cada trimestre son los siguientes:
  • Trimestre 1º: enero, febrero y marzo (del 1 al 20 de abril).
  • Trimestre 2º: abril, mayo y junio (del 1 al 20 de julio).
  • Trimestre 3º: julio, agosto, septiembre (del 1 al 20 de octubre).
  • Trimestre 4º: octubre, noviembre y diciembre (del 1 al 30 de enero).
La declaración-liquidación trimestral se presentará a través del modelo 303; mientras que la declaración-liquidación anual se presentará mediante el modelo 390, en los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente al año en que se refiere la declaración. Si deseas ver como son realmente ambos modelos, puedes descargártelos del apartado "legislación básica" de este blog.

Vamos a suponer que la empresa TABLEROS S.L. presenta en el mayor los siguientes movimientos en las cuentas de IVA repercutido y soportado, una vez finalizado el primer trimestre de 2010:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Saldo de H.P. IVA soportado = 238 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 362 € (acreedor)

Como el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado la declaración-liquidación trimestral saldrá a pagar (hemos recibido más IVA por las ventas que el pagado por las compras), con lo cual se genera una obligación de pago con la Hacienda Pública hasta que no se haga efectivo dicho pago. Este pasivo se registra en la cuenta "H.P. acreedora por IVA":

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en el anterior asiento, hemos procedido a dar de baja los saldos de las cuentas de IVA soportado y repercutido, quedando por tanto ambas saldadas. El pago de la deuda con Hacienda se realiza el 5 de abril, y se registra mediante el siguiente asiento:

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Tras esta operación la cuenta "H.P. acreedora por IVA" habrá quedado saldada.

Puede darse el caso de tener un IVA soportado mayor que el repercutido, la declaración-liquidación trimestral saldrá a devolver (hemos pagado más IVA por las compras que el recibido por las ventas), con lo cual se genera un derecho de cobro con respecto a la Hacienda Pública mientras que la misma no nos ingrese o compense el importe a devolver. Este activo se registra en la cuenta "H.P. deudora por IVA". Dentro de este caso debemos distinguir dos situaciones posibles:
  1. Si la liquidación se produce en el primer, segundo o tercer trimestre, el importe de la devolución se podrá compensar en las liquidaciones posteriores en las que el resultado sea un IVA a ingresar, disponiendo para ello de un plazo de 4 años.
  2. Si la liquidación se produce en el último trimestre se puede solicitar la devolución del IVA a Hacienda.
Supongamos ahora continuando el ejemplo anterior que  la empresa TABLEROS S.L. presenta en el mayor los siguientes movimientos en las cuentas de IVA repercutido y soportado, una vez finalizado el segundo trimestre:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Saldo de H.P. IVA soportado = 525 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 284 € (acreedor)

Como podemos comprobar, el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, y por tanto, como se origina una devolución, quedando el asiento a realizar de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

También hemos tenido que dar de baja los saldos de las cuentas de IVA soportado y repercutido, quedando ambas saldadas, la diferencia (devolución) queda reflejada en la cuenta de activo "H.P. deudora por IVA", quedando pendiente de compensar en liquidaciones de IVA posteriores. Al finalizar el tercer trimestre, los saldos en el mayor de las cuentas de IVA soportado y repercutido son los siguientes:

Saldo de H.P. IVA soportado = 215 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 315 € (acreedor)

Realizaríamos en el tercer trimestre el siguiente asiento de liquidación, al salir la declaración-liquidación a pagar:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en el asiento realizado, hemos compensado 100 euros provenientes de la liquidación del trimestre anterior que originó un derecho de devolución con respecto a Hacienda, quedan pendientes por tanto de compensar en liquidaciones posteriores:

Saldo de H.P. deudora por IVA = 241 (suma debe) - 100 (suma haber) = 141 euros

En la siguiente sesión realizaremos un primer supuesto práctico general como repaso de todos los conceptos contables hasta ahora vistos. Hasta entonces, amigos lectores.