jueves, 19 de septiembre de 2013

Sesión 27: Operaciones básicas en las que interviene el IVA. Liquidación del impuesto

Antes de nada, me alegro de poder retomar la redacción de las sesiones de este blog, y quisiera disculparme ante todos mis lectores y en especial a aquéllos que estaban esperando que volviera a escribir nuevos artículos. Por motivos de trabajo he tenido poquísimo tiempo, pero espero a partir de ahora poder escribir con más regularidad.

Esta sesión realmente es una continuación de la anterior (recomendaría que la volvierais a leer si no la recordáis). Bueno, sin más dilación, vamos al grano.

CUENTAS PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IVA

Para localizarlas dentro del cuadro de cuentas del Plan General Contable, nos iremos al subgrupo 47 "Administraciones Públicas" y son las siguientes:
  • 472. Hacienda Pública, IVA soportado: Registra el IVA que la empresa ha de pagar cuando adquiere bienes y servicios sujetos al Impuesto. Funciona como una cuenta de activo.
  • 477. Hacienda Pública, IVA repercutido: En esta cuenta se contabiliza el IVA que cargamos a nuestros clientes para las ventas o prestaciones de servicios. Funciona como una cuenta de pasivo.
  • 4700. Hacienda Pública, deudora por IVA: Registra el derecho de cobro que tiene la empresa sobre Hacienda por la liquidación del IVA, en el caso de que el IVA soportado haya sido mayor que el repercutido. Se trata por tanto de una cuenta de activo.
  • 4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA: Esta cuenta recoge la obligación de pago de la empresa con Hacienda por la liquidación del IVA, en el caso de que el IVA repercutido haya sido mayor que el soportado. Se trata por tanto de una cuenta de pasivo.
EL IVA CUANDO REALIZAMOS COMPRAS A PROVEEDORES

Para entender mejor el proceso, vamos a basarnos en el siguiente ejemplo. Nuestra empresa, TABLEROS S.L., dedicada a la venta de todo tipo de muebles, compra 4 sillas a 25 euros la unidad, y 2 mesas a 50 euros la unidad a ALCORNOCAL S.A., quedando pendientes de pago. El asiento contable a realizar sería el siguiente, aplicando en la operación el tipo de IVA general del 21%:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

La base imponible coincide en este caso con el importe facturado (este es el importe que figura en la cuenta de "compras de mercaderías"):

Base imponible = (4 sillas x 25 €/silla) + (2 mesas x 50 €/mesa) = 200 €

EL IVA CUANDO REALIZAMOS VENTAS A CLIENTES

Siguiendo con el ejemplo anterior, vamos a suponer que TABLEROS S.L. realiza una venta de 3 estanterías a 90 euros la unidad y de 2 cuadros a 10 euros la unidad. La factura queda pendiente de cobro, aplicaremos en la operación el tipo de IVA general del 21%:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Base imponible = (3 estanterías x 90 €/estantería) + (2 cuadros x 10 €/cuadro) = 290 €

Cuando de trate de una exportación no se repercute IVA. En este caso, al no ser español el consumidor, Hacienda no tiene la facultad para realizar sobre él ningún tipo de imposición fiscal.

EL IVA EN LAS IMPORTACIONES

Como ya expusimos en el artículo anterior, en las importaciones, entendidas como adquisiciones de bienes ajenos a la Unión Europea, el procedimiento de recaudación del IVA no puede ser el mismo, ya que Hacienda Pública no tiene capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este caso, Hacienda Pública exige la declaración-liquidación y el pago del impuesto al comprador, es decir, al importador.

Os voy a poner un ejemplo aclaratorio de lo anterior. Supongamos que TABLEROS S.L. adquiere a crédito muebles de cocina a una empresa de EE.UU. por un importe de 950 euros. El tipo de IVA aplicable es el general (21%) y los derechos arancelarios ascienden a 110 euros, dichos importes se pagan en efectivo.

Por la compra a la empresa de EE.UU. contabilizamos:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Por la liquidación y pago en la aduana del arancel y el IVA:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El IVA soportado lo hemos calculado sobre el valor de los géneros más los derechos arancelarios (artículo 83 de la ley del IVA).

EL IVA EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

Si compramos bienes o adquirimos servicios a un proveedor de un país perteneciente a la Unión Europea, el IVA tampoco es pagado por aquél. En este caso realizaremos dos asientos: por un lado el registro de la compra propiamente dicha, y por otro se registrará en nuestra contabilidad de forma simultánea el IVA repercutido y el IVA soportado correspondientes.

Por ejemplo, vamos a suponer que TABLEROS S.L. adquiere a una empresa francesa 2 dormitorios completos a 200 euros la unidad, suponemos que el tipo de IVA aplicable es el general (21%), por la adquisición de los dos dormitorios:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Base imponible: 2 dormitorios x 200 €/dormitorio = 400 €

Por la contabilización del IVA:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en esta última operación, la empresa adquirente de los bienes se autorrepercute el IVA por el mismo importe del IVA soportado.

LIQUIDACIÓN DEL IVA A LA HACIENDA PÚBLICA

Para realizar la liquidación trimestral del IVA, la empresa debe determinar primero los saldos en el libro mayor de las cuentas "H.P. IVA soportado" y "H.P. IVA repercutido", una vez finalizado el trimestre correspondiente. Los periodos de liquidación para cada trimestre son los siguientes:
  • Trimestre 1º: enero, febrero y marzo (del 1 al 20 de abril).
  • Trimestre 2º: abril, mayo y junio (del 1 al 20 de julio).
  • Trimestre 3º: julio, agosto, septiembre (del 1 al 20 de octubre).
  • Trimestre 4º: octubre, noviembre y diciembre (del 1 al 30 de enero).
La declaración-liquidación trimestral se presentará a través del modelo 303; mientras que la declaración-liquidación anual se presentará mediante el modelo 390, en los treinta primeros días naturales del mes de enero siguiente al año en que se refiere la declaración. Si deseas ver como son realmente ambos modelos, puedes descargártelos del apartado "legislación básica" de este blog.

Vamos a suponer que la empresa TABLEROS S.L. presenta en el mayor los siguientes movimientos en las cuentas de IVA repercutido y soportado, una vez finalizado el primer trimestre de 2010:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Saldo de H.P. IVA soportado = 238 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 362 € (acreedor)

Como el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado la declaración-liquidación trimestral saldrá a pagar (hemos recibido más IVA por las ventas que el pagado por las compras), con lo cual se genera una obligación de pago con la Hacienda Pública hasta que no se haga efectivo dicho pago. Este pasivo se registra en la cuenta "H.P. acreedora por IVA":

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en el anterior asiento, hemos procedido a dar de baja los saldos de las cuentas de IVA soportado y repercutido, quedando por tanto ambas saldadas. El pago de la deuda con Hacienda se realiza el 5 de abril, y se registra mediante el siguiente asiento:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Tras esta operación la cuenta "H.P. acreedora por IVA" habrá quedado saldada.

Puede darse el caso de tener un IVA soportado mayor que el repercutido, la declaración-liquidación trimestral saldrá a devolver (hemos pagado más IVA por las compras que el recibido por las ventas), con lo cual se genera un derecho de cobro con respecto a la Hacienda Pública mientras que la misma no nos ingrese o compense el importe a devolver. Este activo se registra en la cuenta "H.P. deudora por IVA". Dentro de este caso debemos distinguir dos situaciones posibles:
  1. Si la liquidación se produce en el primer, segundo o tercer trimestre, el importe de la devolución se podrá compensar en las liquidaciones posteriores en las que el resultado sea un IVA a ingresar, disponiendo para ello de un plazo de 4 años.
  2. Si la liquidación se produce en el último trimestre se puede solicitar la devolución del IVA a Hacienda.
Supongamos ahora continuando el ejemplo anterior que  la empresa TABLEROS S.L. presenta en el mayor los siguientes movimientos en las cuentas de IVA repercutido y soportado, una vez finalizado el segundo trimestre:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Saldo de H.P. IVA soportado = 525 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 284 € (acreedor)

Como podemos comprobar, el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido, y por tanto, como se origina una devolución, quedando el asiento a realizar de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

También hemos tenido que dar de baja los saldos de las cuentas de IVA soportado y repercutido, quedando ambas saldadas, la diferencia (devolución) queda reflejada en la cuenta de activo "H.P. deudora por IVA", quedando pendiente de compensar en liquidaciones de IVA posteriores. Al finalizar el tercer trimestre, los saldos en el mayor de las cuentas de IVA soportado y repercutido son los siguientes:

Saldo de H.P. IVA soportado = 215 € (deudor)
Saldo de H.P. IVA repercutido = 315 € (acreedor)

Realizaríamos en el tercer trimestre el siguiente asiento de liquidación, al salir la declaración-liquidación a pagar:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en el asiento realizado, hemos compensado 100 euros provenientes de la liquidación del trimestre anterior que originó un derecho de devolución con respecto a Hacienda, quedan pendientes por tanto de compensar en liquidaciones posteriores:

Saldo de H.P. deudora por IVA = 241 (suma debe) - 100 (suma haber) = 141 euros

En la siguiente sesión realizaremos un primer supuesto práctico general como repaso de todos los conceptos contables hasta ahora vistos. Hasta entonces, amigos lectores.

12 comentarios:

  1. Buenas Antonio, hay una cosa que no entiendo bien en esta sesión. En el ejemplo que pones de "EL IVA CUANDO REALIZAMOS VENTAS A CLIENTES", ¿porqué en el debe aparece compras de mercaderías y no clientes?. En la sesión 19, haciendo el ejercicio, en el apunte 6 del año, la venta de los televisores se hace con el apunte a clientes. Si me puedes aclarar. Me da la impresión de que voy a tener que empezar de nuevo desde el principio.

    Saludos
    Francisco.

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    1. Buenas tardes Francisco:

      Efectivamente, es una errata que he de corregir, la cuenta correcta sería "clientes", no "compras de mercaderías". En breve corregiré dicho error. Con lo cual Francisco, estás aprendiendo contabilidad de forma correctísima, no es necesario que empieces "desde el principio".

      Un cordial saludo, amigo lector.

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    2. Gracias a Dios je, je. Entonces tampoco espero equivocarme si afirmo que al final del ejercicio de esta sección, en el apunte del 30/09/2010 donde pone (4700) HP deudora IVA 100, seria (4750) HP acreedora IVA 100. Si no es así no termino de entenderlo.

      Gracias Antonio
      Francisco

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    3. Buenos días Francisco:

      En respuesta a tu pregunta, te confirmo que es una errata lo que comentas, que en breve también será corregida.

      Muchas gracias por tu atención, un cordial saludo.

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    4. Buenas tardes Francisco:

      He vuelto a revisar el último error que comentas en el último asiento de la sesión, y me he dado cuenta de que lo tengo totalmente correcto (no hay error alguno), ya que estamos compensando el IVA con derecho a devolución.

      Un cordial saludo, si tienes dudas me avisas y perdón por las molestias.

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    5. Si es correcto, como dices, ¿me podrías explicar mejor ese asiento? Porque no termino de entender por qué se pone en el haber el HP deudora por IVA con 100 €. Creo que sé por qué, pero prefiero que me lo aclares. Gracias tu trabajo

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    6. Buenas tardes Álvaro:

      Como creo que correctamente expongo en la sesión "hemos compensado 100 euros provenientes de la liquidación del trimestre anterior que originó un derecho de devolución con respecto a Hacienda", es decir en dicha declaración se generó un derecho con respecto a Hacienda, pues nos ha de devolver 241 euros, de los cuales en la liquidación del tercer trimestre se han dado de baja 100 € (por ello hay que utilizar la cuenta 4700, dándola de baja en el haber por dicho importe), importe que en realidad la empresa hubiera tenido que pagar de no originarse dicho derecho a la devolución. Los 141 euros restantes de devolución se pueden compensar en liquidaciones posteriores.

      Espero haberte aclarado las dudas Álvaro, gracias por visitar mi blog, estamos en contacto.

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  2. Hola, Antonio: en el ejemplo del "IVA en las importaciones" no entiendo el segundo apunte cuando se pone en el haber (400) Proveedores 322'60. ¿No será el importe de 322'60 y no 322'60? De todas formas, si pudieras detallarme más el procedimiento para calcular tanto el IVA soportado como el haber de este apunte contable? Muchas gracias

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  3. Perdón, quería decir en la pregunta anterior si el importe es de 332'60 y no de 322'60.
    Espero haber expuesto bien la duda.
    Muchas gracias

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    1. Buenas tardes Álvaro:

      Es cierto, en la cuenta (400) proveedores debería aparecer un importe de 332,60, en breve corregiré esa errata. A parte la cuenta proveedores ha de sustituirse por la (572) Bancos, al liquidarse dicho importe en efectivo.

      Gracias por la atención prestada, cualquier otra duda me comentas. Cordiales saludos.

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  4. Muy buenos ejempos pero como dicen son basicos sin embargo no olviden que el calculo del iva es un poco diferente de acuerdo al pais saludos :D

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    1. Efectivamente, la legislación del impuesto difiere en cada país, tengan en cuenta que en mi blog se trata la contabilidad siguiendo la normativa española al respecto. Cordiales saludos y gracias por visitar mi blog.

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