domingo, 29 de septiembre de 2013

Sesión 28: Supuesto general de repaso (I). Enunciado y planteamiento

TODO LACTEOS S.L. es una empresa dedicada a la fabricación y venta de productos lácteos como la leche, el queso, los yogures y las natillas. Finalizó el año 2010 con los siguientes elementos patrimoniales y sus correspondientes saldos:
  • Cantidades pendientes a compensar por IVA: 510 €
  • Importes pendientes de pago por gastos de explotación diversos: 2.000 €
  • Ordenadores en red y la impresora: 3.100 €
  • Dinero en efectivo: 4.800 €
  • Dinero en la cuenta bancaria: 50.800 €
  • Importes pendientes de pago por la compra de existencias: 2.700 €
  • Beneficios no distribuidos del año 2010: 3.000 €
  • Reserva legal: 10% del capital social
  • Edificio de oficinas (un 10% del valor corresponde al terreno): 135.000 €
  • Mesas, sillas y estanterías: 3.500 €
  • Importes pendientes de compra de inmovilizado, a pagar en 3 años: 5.500 €
  • Amortización acumulada de los equipos para proceso de información: ¿?
  • Amortización acumulada de construcciones: ¿?
  • Amortización acumulada de mobiliario: ¿?
  • Amortización acumulada de maquinaria: ¿?
  • Deterioro de valor de las materias primas: 250 €
  • Deterioro de valor del material de oficina: 55 €
  • Letras pendientes de cobro por ventas de productos: 11.600 €
  • Letras pendientes de pago por compra de 1.510 litros de leche a 0,15 €/litro.
  • Importes pendientes de cobro por ventas de productos: 14.800 €
  • Existencias de productos terminados: 21.800 € (a 4 €/ud)
  • Existencias de materia prima: 1.982,25 € (a 0,15 €/ud)
  • Existencias de material de oficina: 505 € (a 0,10 €/ud)
  • Dos máquinas adquiridas para el proceso de fabricación: 1.800 €
  • Préstamo concedido por el banco al 0% de interés anual a devolver en 3 años: 75.000 € (en el año 2011 se ha de pagar 25.000 €).
  • Capital social: ¿?
A lo largo del ejercicio 2011 TODO LACTEOS S.L. realizó las siguientes operaciones económicas (IVA aplicable del 21% en las operaciones que se soporte o repercuta dicho impuesto).
  1. El 5 de enero se compra una furgoneta VIVECO por importe de 14.500 €, se paga el 25% del total de la factura a través de cheque bancario, quedando el resto pendiente de pago a 7 meses. El valor residual de la furgoneta es nulo.
  2. Se compra el 17 de enero 15.000 litros de leche a 0,14 €/litro, el importe total de la factura se paga mediante talón bancario.
  3. El 27 de enero se vende a uno de nuestros mejores clientes 1.000 kg de queso a 10 €/kg y 2.000 litros de leche a 0,6 €/litro, la mitad del importe de la factura se cobra a través de la cuenta bancaria, por el resto el cliente acepta una letra con vencimiento a 6 meses.
  4. El 3 de marzo la empresa cobra en efectivo el alquiler anual de dos de sus oficinas que asciende a 700 €. La retención a realizar es del 21%.
  5. A fecha de 17 de marzo la empresa todavía no ha pagado las facturas de la electricidad (300 € IVA incluido) y del teléfono (415 € IVA incluido), habiendo transcurrido la fecha de vencimiento de las mismas.
  6. El 1 de abril la empresa abona por cheque bancario el seguro de responsabilidad civil, por importe de 1.100 €.
  7. La empresa cobra el 18 de abril los intereses generados por su cuenta corriente que ascienden a 110 €. El banco le realiza una retención del 21%.
  8. El 27 de junio la empresa cobra en efectivo la letra pendiente del cliente del punto 3.
  9. El 15 de julio se paga la cuota anual del único préstamo que aparece en nuestro balance, que asciende a 25.000 €.
  10. El 5 de agosto la empresa abona mediante transferencia bancaria el importe pendiente de la compra de la furgoneta del punto 1.
Información complementaria para regularizar:
  • Todos los inmovilizados se amortizan al 10% de forma lineal, salvo las construcciones, que se amortizan linealmente al 5%, y la maquinaria con una amortización del 30%.
  • Los ordenadoras e impresoras se adquirieron el 1 de julio de 2008 siendo el valor residual nulo.
  • Las construcciones, el mobiliario se adquirieron el 1 de marzo de 2006, la maquinaria se compró el 1 de mayo de 2010, siendo el valor residual de la misma 100 €. Para las construcciones y el mobiliario el valor residual es nulo.
  • El tipo de actualización para el valor residual es del 3%.
  • Al finalizar el año 2011, los precios por unidad de las existencias finales según la ficha de almacén son los siguientes: productos terminados 5 €, materia prima 0,13 € y material de oficina 0,10 €.
  • Al finalizar el ejercicio 2011, el valor neto realizable de cada una de las agrupaciones de existencias es el siguiente: productos terminados 23.500 €, materia prima 1.500 € y material de oficina 350 €
SE PIDE:
  • Balance de situación inicial.
  • Contabilizar las operaciones descritas y las que estimemos que deben contabilizarse.
  • Realizar la liquidación del IVA, teniendo en cuenta todo el año completo.
  • Realizar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de calcular el resultado del ejercicio.
  • Resultado del ejercicio y cierre de la contabilidad.
  • Balance de situación final.

NOTAS ACLARATORIAS ANTES DE EMPEZAR EL SUPUESTO

La solución íntegra de este supuesto la subiré en la siguiente sesión, pero antes me gustaría que intentarais realizarlo, para ello os haré una serie de aclaraciones sobre las dudas que os podría surgir a la hora de regularizar.

En cuanto a la realización del balance de situación inicial, lo primero que debemos hacer es identificar cada elemento patrimonial con la masa patrimonial a la que pertenece, y luego averiguar qué cuenta del Plan General Contable representa a cada uno de dichos elementos. Posteriormente deberemos calcular las incógnitas (¿?) primero empezaríamos con las amortizaciones acumuladas:

Equipo para procesos de información:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/7/2008; Padq. = 3.100 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

Primero hallamos la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 10%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,1 = 10 años

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.100 € entonces,
CA = 3.100 € / 10 años = 310 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2008: 310 x 6/12 = 155 € (6 meses de amortización)
31/12/2009: 310 €
31/12/2010: 310 €
AA a 31/12/2010 = 155 + 310 + 310 = 775 €

Mobiliario:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 3.500 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 3.500 € entonces,
CA = 3.500 € / 10 años = 350 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2006: 350 x 10/12 = 291,67 €
31/12/2007: 350 €
31/12/2008: 350 €
31/12/2009: 350 €
31/12/2010: 350 €
AA a 31/12/2010 = 291,67 + (4 x 350) = 1.691,67 €

Maquinaria:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/5/2010; Padq. = 1.800 €; % amortización = 30%; Vr = 100 €
¿CA?

Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 30%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,3 = 3,33 años

Para saber los meses correspondientes a 0,33 (la parte decimal del resultado) planteamos otra regla de tres:
1 año ----------> 12 meses
0,33 años ------> X
por tanto X = 0,33 · 12 = 4 meses, siendo entonces la vida útil de 3 años y 4 meses (40 meses).

Recordemos que el importe del valor residual va referido al valor que tendrá el bien al final de su vida útil, dicho valor habría que actualizarlo al cierre del ejercicio en el que estemos calculando la cuota de amortización, utilizando el tipo de interés de mercado dado; en consecuencia, primero actualizaremos a la fecha de 1 de mayo de 2010 (cuando el bien se comienza a amortizar) el valor residual (en total 40 meses, el tiempo de vida útil):
Vr(01/05/2010) = Vr / (1 + i)n; Vr(01/05/2010) = 100 / (1,03)40/12 = 90,62 €

Capitalizamos el valor residual del 1 de mayo de 2010 al cierre del ejercicio 2010 (8 meses):
Vr(31/12/2010) = 90,62 · (1,03)8/12 = 92,42 €
BA = Vc - Vr = 1.800 - 92,42 = 1.707,58 €
CA(31/12/2010) = BA / Vu · (8/12) = (1.707,58 / 3,33) · (8/12) = 341,86 €
AA = CA = 341,86 € (empezamos a acumular la amortización este año).

Calculamos la cuota de amortización para 2011:
Vr(31/12/2011) = 92,42 · (1,03) = 95,19 €
Vc = Padq. - AA = 1.800 - 341,86 = 1.458,14 €
BA = Vc - Vr = 1.458,14 - 95,19 = 1.362,95 €
CA(31/12/2011) = BA / Vu = 1.362,95 / 2,67 = 510,47 €

Construcciones:

Datos dados:
Fecha de compra: 1/3/2006; Padq. = 121.500 €; % amortización = 5%; Vr = 0
¿CA?

Hallamos primero la Vu del inmovilizado:
1 año ----------> amortización 5%
Vu -------------> amortización 100%
Resolviendo la regla de tres: Vu = 1 / 0,05 = 20 años

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 121.500 € entonces,
CA = 121.500 € / 20 años = 6.075 €/año

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010:
31/12/2006: 6.075 x 10/12 = 5.062,50 €
31/12/2007: 6.075 €
31/12/2008: 6.075 €
31/12/2009: 6.075 €
31/12/2010: 6.075 €
AA a 31/12/2010 = 5.062,50 + (4 x 6.075) = 29.362,50 €

Elementos de transporte:

Datos dados:
Fecha de compra: 5/1/2011; Padq. = 14.500 €; % amortización = 10%; Vr = 0
¿CA?

CA = BA / Vu restante; como BA = Vc - Vr = 14.500 € entonces,
CA = 14.500 € / 10 años = 1.450 €/año (amortizaremos el año completo).

Amortización acumulada (AA) hasta el 31/12/2010: 0 €, ya que el bien se compra en 2011.

Una vez hallados los saldos de la amortización acumulada, a través de la ecuación fundamental del patrimonio podremos conocer los saldos de las cuentas de capital social y reserva legal. Para el ajuste por variación de existencias, deberemos calcular con los datos dados el valor de las existencias finales, para ello averiguaremos el número de unidades al final del ejercicio de los productos terminados, la materia prima y el material de oficina a través de la siguiente expresión:

EXIST. FINALES (uds) = EXIST. INICIALES (uds) + COMPRAS (uds) - CONSUMOS (uds)

Productos terminados
Existencias iniciales = 21.800 € / 4 €/ud = 5.450 uds
Exist. finales = 5.450 + 0 - (1.000 + 2.000) = 2.450 uds
En el consumo figura el número de unidades vendidas el 27 de enero, por tanto:
Valor existencias finales = 2.450 uds x 5 €/ud = 12.250 €

Materia prima
Existencias iniciales = 1.982,25 € / 0,15 €/ud = 13.215 uds
Exist. finales = 13.215 + 15.000 - (1.000 + 2.000) = 25.215 uds
En este caso figuran en el cálculo tanto la compra del 17 de enero (se considera por tanto materia prima por la actividad de la empresa) como la venta del 27 de enero.
Valor existencias finales = 25.215 uds x 0,13 €/ud = 3.277,95 €

Material de oficina
No ha habido compras ni tampoco consumos de material de oficina, por tanto el valor de las existencias finales coincidirá con el de las existencias iniciales (505 €). No procede por tanto en este caso realizar el ajuste por variación de existencias.

Una vez calculados los valores de las existencias finales, realizaremos el test de deterioro de valor de cada una de las agrupaciones de existencias:

Productos terminados
VNR = 23.500 €; Vc = 12.250 €
Como VNR > Vc no procede realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias.

Materia prima
VNR = 1.500 €; Vc = 3.277,95 €
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias, siendo el deterioro de valor la diferencia entre Vc y VNR (1.777,95 €).

Material de oficina
VNR = 350 €; Vc = 505 €
Como VNR < Vc tendremos que realizar el ajuste contable por deterioro de valor de las existencias, siendo el deterioro de valor un importe de 155 €.

Pues nada amigos lectores, en la siguiente sesión terminaremos de realizar este supuesto. Hasta entonces.

4 comentarios:

  1. Buenas Antonio, durante todo el "curso" he ido manejando el plan de contabilidad para pymes del 2007 y al intentar hacer el balance del ejercicio he encontrado cuentas como las 2811, 2813, 2816 y 2817 que no encuentro, en cambio en el plan de contabilidad normal si. ¿Quiere decir esto que si soy pyme puedo resumir esto sustituyendo todas esas cuentas por la 281 excepto la de amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias que sería la 282?.

    Saludos
    Francisco

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  2. tengo varias dudas al respecto

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    1. Buenas tardes Anónimo, si me especificas dichas dudas podré ayudarte sin ningún problema, cordiales saludos y gracias por visitar mi blog.

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