martes, 29 de octubre de 2013

Sesión 30: Tratamiento contable de las compras de existencias. Descuentos y gastos relacionados

Recordemos antes de proseguir con el registro contable de las compras de existencias el concepto propio de "existencias". Es decir, ¿qué elementos patrimoniales engloban en el balance de situación la submasa patrimonial de existencias?. Cuando hablamos de existencias nos referimos a los productos o bienes que la empresa posee para su uso o utilización a corto plazo en la actividad principal de la empresa.

Por tanto, la empresa puede básicamente poseer existencias para ser vendidas directamente sin transformar (a esto se dedican las empresas comerciales), para ser transformadas previamente antes de su venta posterior (caso de las empresas industriales). También la empresa puede utilizar existencias que no formen parte del producto final que será vendido, pero que son indispensables para la fabricación o producción de las mismas (como por ejemplo los combustibles y repuestos cuyo ciclo de uso sea inferior al año).

¿Qué cuentas pueden intervenir básicamente en la compra de existencias?

600. Compra de mercaderías
Adquisición de bienes por la empresa para su venta sin transformación.
601. Compra de materias primas
Compra de bienes por la empresa que formarán parte del producto terminado que saldrá a la venta, una vez transformados dichos bienes.
602. Compras de otros aprovisionamientos
Adquisición por la empresa de bienes tales como combustibles, repuestos, embalajes, envases, etc., necesarios para la producción del producto final a vender.
607. Trabajos realizados por otras empresas
En esta cuenta se registrará el gasto originado por la contratación de terceras empresas para la realización de trabajos que forman parte del proceso de producción propio de la empresa.
400. Proveedores
Deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3 (de existencias).
401. Proveedores, efectos comerciales a pagar
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
472. Hacienda Pública, IVA soportado
IVA devengado con motivo de la compra de bienes y servicios sujetos a dicho impuesto.

También intervienen las cuentas de descuento sobre las compras correspondientes, de ellas haremos mención unos párrafos más adelante.

Por el denominado "método especulativo de cuenta doble" (método permitido por el PGC), las compras de existencias se contabilizarán en la cuenta de gasto correspondiente (ya esa la cuenta 600, 601 o 602), mientras que las salidas o ventas de existencias se registrarán en la cuenta de ingreso correspondiente. Respecto a este método, recordemos un detalle importante: las cuentas de existencias funcionarán solamente con motivo del cierre contable, de ahí que haya que realizar el ajuste por variación de existencias a final de año (ya explicado en la sesión 23).

Antes de registrar contablemente las operaciones de compra de mercaderías, debemos tener muy presente la norma de valoración 12ª del PGC de Pymes, apartado 1.1, que nos dice: "El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias".

Por tanto, según la normativa contable, todos los gastos inherentes a las compras (seguros, aranceles, transportes, etc.), incrementarán el precio de adquisición cargándose en las cuentas 600/601/602 según corresponda. Y todos los descuentos independientemente del tipo que puedan ser, si van incluidos en factura, minorarán el importe a cargar en la cuenta de compra de existencias correspondiente.

Si el descuento no fuera incluido en factura sino en una factura posterior, se registrará según el tipo de descuento, en una de las cuentas siguientes que registrarán los descuentos sobre compras fuera de factura:

606. Descuentos sobre compras por pronto pago
Descuentos y asimilados que le conceden a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido.
609. "Rappels" por compras
Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Las cuentas de descuento anteriores aunque estén en el grupo de gastos del PGC se comportan como cuentas de ingreso. Pensemos por un momento que el proveedor, al realizarnos el descuento sobre las compras correspondiente, estamos en realidad gastando menos por dichas compras, por tanto este hecho supone un ingreso para la empresa.

Vamos a continuación a exponer una serie de ejemplos aclaratorios de toda la teoría antes explicada, siendo el tipo de IVA aplicable en todos los casos del 21%:

Ejemplo 1: La empresa compra mercaderías por importe de 1.200 €, los gastos de transporte de la compra ascienden a 30 € y los del seguro 25 €. La empresa realiza un descuento comercial en factura del 5%, y un descuento por pronto pago del 3%, también en factura. Se paga la mitad de la factura mediante transferencia bancaria, dejándose el resto a deber.

Vamos a realizar antes de contabilizar la operación la factura correspondiente a la misma, así podremos comprobar mejor cómo se calcula la base imponible de la misma teniendo en cuenta la norma de valoración 12ª del PGC de Pymes:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El asiento correspondiente a la operación del enunciado quedaría de la siguiente manera:

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Obsérvese que el importe registrado en la cuenta 600 corresponde con el de la base imponible de la factura, una vez deducidos los descuentos e incorporados los gastos de la compra.

Ejemplo 2: La empresa realiza una compra de materias primas por importe de 1.500 €, los gastos del seguro del transporte de las mismas ascienden a 100 €. La operación se realiza a crédito.

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Varios días después pagamos al proveedor el 50% de la deuda contraída, éste nos concede un descuento del 3% de la deuda pagada, por haber realizado parte del pago antes de lo acordado.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El 3% de la deuda pagada asciende a 29,04 € (3% de 968 €), como en esta cantidad va incluido parte del IVA soportado devengado en el momento de la compra, debemos desglosar la base imponible del descuento, y su IVA soportado correspondiente:

B.I. + B.I. x 0,21 = 29,04; 1,21 x B.I. = 29,04;
B.I. = 29,04 / 1,21 = 24 €
IVA soportado = 24 x 0,21 = 5,04 €

Con respecto al último asiento nos podríamos hacer la siguiente pregunta: ¿por qué la cuenta de IVA soportado en este caso figura en el haber, si nos estamos refiriendo a una operación de compra?. La respuesta es sencilla, al hacer un descuento en la compra, implicará una disminución en la base imponible real de la compra, con lo cual habrá que disminuir el IVA soportado deducible correspondiente. Al ser cuenta de activo la disminución habrá que realizarla por el haber.

Ejemplo 3: A 31-3-x0 le conceden a la empresa un descuento por volumen de compras de 500 €. La empresa debe al proveedor la última factura por importe de 1.700 €.

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Ejemplo 4: A 31-6-x0 la empresa realiza una compra de mercaderías por valor de 2.100 €. Por todas las compras del semestre nos incluye en factura un descuento de 300 €. El importe total de la factura se satisface mediante cheque bancario.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Tras recibir el pedido, la empresa no está conforme con la calidad de varias unidades de producto, ya que no alcanzan el nivel mínimo exigido, el proveedor una vez analizada la situación nos plantea para solucionar este problema un descuento en la compra de 150 € (más IVA), descuento que es aceptado por la empresa.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Ejemplo 5: La empresa ha tenido recientemente varias bajas laborales temporales, pero necesita seguir produciendo al mismo ritmo de siempre, para ello contrata hasta final de mes a una tercera empresa que se encargará de realizar los trabajos que ejercen normalmente los trabajadores que están de baja. El importe de los trabajos que se han finalizado el 31/xx/x0 asciende a 3.200 €, la mitad queda pendiente de pago, y por el resto le aceptamos una letra con vencimiento de 3 meses al proveedor.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

En la siguiente sesión expondremos cómo se registran las ventas de existencias, junto con los descuentos y gastos asociados a dichas operaciones. Saludos y hasta entonces.

lunes, 7 de octubre de 2013

Sesión 29: Supuesto general de repaso (I). Solución

Os voy a exponer la solución del supuesto planteado en la sesión 28. El balance de situación inicial a 1 de enero de 2011 quedaría de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

A través de la ecuación fundamental del patrimonio, calcularemos los saldos correspondientes a las cuentas de "capital social" y "reserva legal":

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

217.721,47 = X + 0,1·X + 88.426,50
1,1·X = 217.721,47 - 88.426,50
1,1·X = 129.294,97; X = 129.294,97 / 1,1
X = 117.540,88 (saldo de capital social)
por tanto, 0,1·X = 11.754,09 (saldo de reserva legal)

El asiento a apertura a realizar el 1 de enero sería el siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Los asientos correspondientes a las operaciones realizadas a lo largo del año 2011 son los siguientes:

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Os recomendaría siempre trasladar los movimientos del libro diario al libro mayor a medida que realizamos los asientos contables, así es más difícil que nos descuadren posteriormente los balances y el cierre de la contabilidad. Con respecto a los asientos anteriores, voy a hacer varias puntualizaciones:
  • En las operaciones 4 y 7, nos realizan una retención a cuenta de impuestos el arrendatario y el banco respectivamente, que es obligatoria por ley en ambos casos. Para nuestra empresa, esto representa un derecho con respecto a la Hacienda Pública a pagar menos impuestos en el futuro.
  • En la operación 6 no soportamos IVA en el gasto generado por la prima de seguro, ello se debe a que los seguros están exentos de dicho impuesto.
  • En la operación 5 debemos desglosar el IVA, ya que el enunciado nos da como dato el total de la factura. Si la factura de la electricidad son 300 €: 300 € = X + X·0,21. "X" es la base imponible de la factura, por tanto es el importe de gasto que deberá aparecer en la cuenta de suministros. De igual modo procederemos con la factura del teléfono para hallar la base imponible.
La liquidación del IVA quedaría en el libro diario de la siguiente manera:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Los asientos relativos al proceso de regularización de final del año 2011 antes del cálculo del resultado, se exponen a continuación:

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El balance de comprobación de sumas y saldos antes de la determinación del resultado, quedaría:

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En cuanto a la determinación del resultado, los asientos correspondientes serían:

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Como podemos observar después de los dos últimos asientos, el resultado del ejercicio 2011 nos refleja pérdidas, ya que los gastos han sido mayores que los ingresos. El cierre del ejercicio se contabilizaría de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El libro mayor con todos los movimientos contables hasta el cierre del ejercicio tendría que quedar como a continuación se indica (en rojo se indican los movimientos para cerrar o saldar las cuentas):

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Y por último, nos queda por mostrar el balance de situación final a 31 de diciembre de 2011:

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Espero que no os haya quedado dudas en la realización del supuesto tras exponer la solución. En la próxima sesión explicaremos cómo se registran contablemente los descuentos de compras de las existencias y los gastos inherentes a las adquisiciones de las mismas. Un cordial saludo, os emplazo para entonces.