domingo, 17 de noviembre de 2013

Sesión 31: Tratamiento contable de las ventas de existencias y las prestaciones de servicios. Descuentos y gastos relacionados

Este tipo de operaciones vienen reguladas en la norma de valoración 16ª "Ingresos por ventas y prestaciones de servicios" del PGC de pymes, que dice al respecto: "Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes y servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como lo intereses incorporados al nominal de los créditos".

El texto anterior implicará que en las operaciones en las que se realicen ventas de bienes y prestaciones de servicios con descuentos de cualquier naturaleza, incluidos en factura, minorarán el importe de la venta. Las cuentas que intervienen en las operaciones de venta y prestaciones de servicios relacionadas con la actividad principal de la empresa son las siguientes:

700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de productos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
477. Hacienda Pública, IVA repercutido
624. Transportes

Es importante señalar que la cuenta 700 es la utilizada por las empresas comerciales para registrar las ventas de sus productos, y las cuentas 701/702/703 son empleadas por las empresas industriales y de transformación para contabilizar los productos terminados, semiterminados y los residuos. La cuenta 705 es utilizada por las empresas que ofrecen sus servicios a otras empresas (dichos servicios deben formar parte de la actividad principal). En la cuenta 624 se registrarán los transportes de venta, pero no los de compra de existencias o de inmovilizado, y dichos transportes deben ser realizados por terceras empresas.

Si el descuento no fuera incluido en factura sino en una factura posterior, se registrará según el tipo de descuento, en una de las cuentas siguientes que registrarán los descuentos sobre ventas fuera de factura:
706. Devoluciones sobre ventas por pronto pago
Descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. En esta cuenta también se incluirán los descuentos comerciales realizados en las operaciones de venta.
709. "Rappels" sobre ventas
Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Las cuentas de descuento anteriores aunque estén en el grupo 7 de Ingresos del PGC se comportan como cuentas de gasto. Pensemos por un momento que si efectuamos al cliente un descuento sobre las ventas que se le han realizado, estamos en realidad ingresando menos por dichas ventas, por tanto este hecho supone un gasto para la empresa.

Vamos realizar algunos ejemplos aclarativos sobre todo lo que hemos explicado, el tipo de IVA a aplicar en todas las operaciones donde se devengue dicho impuesto es del 21%:

Ejemplo 1: La empresa H & G, S.L. realiza el 1 de marzo de 2010 una venta de mercaderías a un cliente por valor de 1.100 €. Se concede en factura un descuento comercial del 3%, y un descuento por pronto pago de 10 €. La mitad del importe se paga a través de transferencia bancaria y el resto queda pendiente de cobro.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Tengamos en cuenta que el descuento comercial es 33 € (3% de 1.100). La base imponible de la factura de venta quedará en este caso:
B.I. = Importe facturado - descuento comercial - descuento por pronto pago
B.I. = 1.100 - 33 - 10 = 1.057 €

Ejemplo 2: La empresa H & G, S.L. vende a crédito mercaderías a fecha de 1 de abril de 2010 por un importe de 750 €. Efectúa en factura un descuento del 5% por el volumen de pedidos realizado el mes anterior. El cobro de la venta se acordó realizarse en el plazo de 15 días, pero al transcurrir 4 días, el cliente paga a H & G, S.L. el importe pendiente de la venta realizándole un descuento por pronto pago del 4% al haber realizado el pago antes de la fecha convenida.

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Tengamos en cuenta que el descuento concedido por el volumen de pedidos es 37,50 € (5% de 750). La base imponible de la factura de venta será en este caso:
B.I. = Importe facturado - descuento por "rappels" sobre ventas
B.I. = 750 - 37,50 = 712,50 €
El descuento sobre ventas por pronto pago es 30 € (4% de 750).

Con respecto al último asiento, ¿por qué la cuenta de IVA repercutido figura en el debe, si nos estamos refiriendo a una operación de venta?. Tengamos en cuenta que si se realiza un descuento en la venta, implicará una disminución en la base imponible real de la venta, con lo cual habrá que disminuir el IVA repercutido deducible correspondiente. Al ser cuenta de pasivo la disminución habrá que realizarla por el debe.

Ejemplo 3: S & V, S.L. realiza una venta a un cliente a crédito de productos semiterminados el 1 de mayo de 2009, por valor de 10.000 €, a este mismo cliente se le ha prestado además  un servicio de asesoramiento laboral (es un servicio habitual de la empresa) cuyo importe asciende a 650 €, que quedan pendientes de cobro. Después de 3 días el cliente comunica a S & V, S.L. que varias unidades de producto por valor de 600 euros le han llegado defectuosas, para solucionar este problema S & V, S.L. acuerda con este cliente la devolución de dichas unidades, y también se le realiza el descuento correspondiente al volumen de pedidos realizados el cuatrimestre anterior, por importe de 350 € (IVA incluido).

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El asesoramiento laboral se considera un servicio "habitual" de la empresa según el enunciado, por tanto siempre que el servicio prestado por la empresa derive de su actividad principal hay que registrarlo en la cuenta "Prestaciones de servicios".

En el importe relativo al descuento por volumen de pedidos realizado al cliente va incluido el IVA repercutido devengado correspondiente, por tanto para desglosarlo de la base imponible del descuento haremos lo siguiente:

B.I. + B.I. x 0,21 = 350; 1,21 x B.I. = 350;
B.I. = 350 / 1,21 = 289,26 €
IVA soportado = 289,26 x 0,21 = 60,74 €

Los gastos que habitualmente surgen en las operaciones de venta son los relacionados con los transportes, en la práctica se pueden dar cuatro casos con respecto a estos gastos:
  • CASO 1: Que el transporte sea a cargo del vendedor (la empresa) llevando a cabo dicho transporte mediante medios ajenos.
  • CASO 2: Que el transporte sea a cargo del comprador (el cliente) llevando a cabo dicho transporte mediante medios propios.
  • CASO 3: Que el transporte sea a cargo del comprador (el cliente) realizando dicho transporte mediante medios ajenos.
  • CASO 4: Que el transporte sea a cargo del vendedor (la empresa) realizando dicho transporte a través de sus propios medios (este gasto ya está inmerso en los gastos relativos al personal, suministros, amortización, etc.).
A continuación vamos a ver unos ejemplos aclarativos de cada caso antes planteado:

Ejemplo caso 1: La empresa B & B, S.L. vendió a un cliente a crédito el 1 de marzo de 2011 productos terminados por un importe de 5.600 €, contrata a la empresa PRISAS, S.L. para que le realice el transporte de la mercancía por un importe de 120 €, el importe del transporte será pagado por B & B el día 5 de marzo de 2011 a través de la caja de la empresa.

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Ejemplo caso 2: La empresa B & B, S.L. vende a L & M, S.L. una partida de género el 1 de abril de 2011 por valor de 550 €. El transporte del género hasta los almacenes de L & M, S.L. lo realiza B & B, S.L. con uno de sus camiones, facturándose a L & M un importe de 40 € adicionales por dicho servicio. La operación se realiza el 30% a crédito, el resto se cobra mediante cheque bancario.
Nota: el transporte de las ventas no es un servicio habitualmente prestado por B & B, S.L.

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Observemos que hemos contabilizado el ingreso del transporte efectuado cargado al cliente en factura en una cuenta distinta a la cuenta "Ventas de mercaderías". Hasta aquí, podríamos considerar el registro contable de dicho ingreso se ha realizado correctamente ya que estamos diferenciando un producto de un servicio, pero ¿por qué no podemos contabilizar el ingreso en la cuenta "Prestaciones de servicios"? Porque no procede hacerlo al no formar parte de la actividad principal de la empresa según el enunciado. Cuando la empresa realiza servicios esporádicos o eventuales los ingresos derivados de los mismos se registran en la cuenta "Ingresos por servicios diversos". Fijémonos que el PGC dice al respecto al definir la cuenta que estos ingresos son "los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesoría, informes, etc.".

Ejemplo caso 3: La empresa B & B, S.L. vende el 1 de mayo de 2011 productos terminados a L & M, S.L. por importe de 1.500 €, que serán cobrados mediante transferencia bancaria. B & B, S.L. contrata a PRISAS, S.L. para realizar el transporte de la mercancía por un importe de 50 €, la operación se realiza por cuenta y en nombre de L & M, S.L.

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Como podemos observar en el segundo asiento, cuando la operación referida al transporte se realiza por cuenta y en nombre del cliente, el importe total de la factura de dicho transporte (IVA incluido), se contabiliza en la cuenta "Clientes". No lo podemos contabilizar como ingreso ni devengamos IVA porque el cliente es quien se va hacer cargo del pago de la factura del transporte, y por lo tanto va a su nombre.

Bueno amigos lectores, espero que os haya sido útil todo lo ya expuesto. En la próxima sesión explicaremos cómo se contabilizan los anticipos a clientes y proveedores, realizando algunos ejemplos sobre ello. Un cordial saludo y hasta entonces.

2 comentarios:

  1. Buenas Antonio, me da la impresión que en el ejemplo 3, si no indicas en el enunciado que la devolución de la mercancía defectuosa supone un importe de 600€ + iva no es posible la realización del asiento del 04-05-2009.

    Saludos

    Francisco.

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    1. Efectivamente Francisco, ya lo he corregido sobre la marcha, el resto del supuesto está correcto. Saludos y gracias.

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