domingo, 1 de abril de 2018

Sesión 32: El registro contable de los anticipos a cuenta de futuras compras y ventas de existencias

Los anticipos a cuenta de futuras compras son importes dinerarios que la empresa entrega a los proveedores en concepto de una próxima o próximas compras de género a realizar. En este caso, la empresa adquiere un derecho frente al proveedor que permanecerá en la contabilidad de aquélla hasta que no se aplique dicho derecho en las futuras compras, es decir, se descuente el anticipo efectuado en la próxima o próximas operaciones de compra.

Para contabilizar el momento en el que se le entrega al proveedor el anticipo realizaríamos el asiento siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

La cuenta 407 es definida así por el PGC: "Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros". Por tanto, en esta cuenta de activo se registrará el derecho frente al proveedor generado por el anticipo realizado. Observemos también que estas operaciones han de devengar el IVA soportado correspondiente.

Una vez realizada al futura compra se aplica el anticipo, para lo cual realizaríamos el asiento siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos observar en el asiento anterior, se cancela el anticipo por el haber (al ser un activo que disminuye) e importante, la operación devenga evidentemente el IVA soportado, pero minorado por la cantidad de IVA que se devengó en el anticipo, ya que si no hacemos esto, estamos devengando en la operación más IVA del debido.

Veamos a continuación unos ejemplos prácticos aclarativos de todo lo expuesto (el tipo de IVA a aplicar donde proceda es del 21%).

Ejemplo 1: la empresa AC & ME, S.L. se dedica a la venta y fabricación de varillas de acero. Para la fabricación de 10 unidades de varillas necesita realizar un pedido de 10 Kgs de metal a 15 €/Kg dentro de 10 días, para lo cual, hoy a fecha de 1 de marzo de 2010 AC & ME adelanta a la companía proveedora ME & TA, S.A el importe correspondiente a 3 Kg de metal mediante transferencia bancaria.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Ejemplo 2: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa AC & ME adquiere a fecha de 7 de marzo de 2010 los 10 Kgs de metal al precio ya acordado de 15 €/Kg, compra que se paga mediante cheque bancario. Se aplica en factura un descuento del 3% por pagar la factura antes de la fecha convenida, y un descuento también en factura del 5% por haber adquirido más de 8 Kgs de metal en un solo pedido. La compra conlleva unos gastos de transporte que ascienden a 45 €, y de seguro de la mercancía por un importe de 65 €.

La factura de compra quedaría desglosada de la forma siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

El asiento a realizar derivado de esta factura se realizaría de la siguiente forma:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Realmente el IVA soportado de toda la operación es 52,08 € (21% de 248 €), pero en el anterior asiento no se devenga el IVA ya soportado del anticipo (9,45 €). Como vimos en la anterior sesión, los descuentos incluidos en factura restan al importe facturado, y los gastos relativos a la compra se suman a dicho importe.

En cuanto a los anticipos a cuenta de futuras ventas, tenemos que comentar que son importes que los clientes entregan a la empresa en concepto de una próxima o próximas compras que aquéllos vayan a realizar. En este supuesto la empresa adquiere una obligación con respecto al cliente que permanecerá en la contabilidad de aquélla hasta que no se liquide en las futuras ventas, es decir, se descuente el anticipo ya efectuado en la próxima o próximas operaciones de venta.

Para registrar el momento en el que el cliente entrega el anticipo a la empresa realizaríamos el siguiente asiento básico:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

La cuenta 438 es definida por el PGC como "Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros". Por tanto, en esta cuenta de pasivo se registrará la obligación que la empresa tiene con respecto al cliente originada por el anticipo realizado. Este tipo de operaciones también devenga IVA, en este caso el IVA repercutido correspondiente al anticipo.

Posteriormente, cuando se realice la venta se aplica el anticipo y se registraría contablemente mediante el asiento siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Como podemos ver, en este asiento, se cancela el anticipo por el debe (al ser un pasivo que disminuye), y la operación devenga lógicamente el IVA repercutido pero minorado por el importe de IVA que se devengó en el anticipo. Pensemos por un momento que si devengáramos el IVA total de la operación, lo estaríamos haciendo por un importe mayor al debido, al haber repercutido antes IVA en el anticipo.

En los siguientes ejemplos vamos a clarificar todo lo ya explicado sobre los anticipos a clientes (el tipo de IVA a aplicar donde proceda es del 21%):

Ejemplo 3: la empresa AC & ME, S.L. recibe de un cliente a fecha de 1 de abril de 2011 un anticipo correspondiente al importe de 5 varillas de acero, por un importe de 30 €/ud. La intención del cliente es comprar 20 varillas de acero el día 20 de abril, que es la fecha en que las necesita. El anticipo es cobrado mediante transferencia bancaria.

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Ejemplo 4: siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa AC & ME, S.L. vende al cliente a fecha de 20 de abril de 2011 las 20 varillas de acero previstas, al precio ya acordado de 30 €/ud. Se le realiza al cliente un descuento comercial del 5% incluido en factura, y un descuento del 4% por sobrepasar el pedido mínimo de 15 varillas, también incluido en factura. El transporte de la mercancía es a cargo del cliente, por dicho transporte se facturará al cliente un importe de 40 €. Dicho transporte lo realizará AC & ME, S.L. con uno de sus camiones (los transportes de las mercancías vendidas los realiza habitualmente la propia empresa).

La factura de venta se desglosaría de la forma siguiente:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

Esta factura se registraría contablemente de esta manera:

Aprender contabilidad desde cero. Copyright © Antonio Pérez García, 2018

En realidad, el IVA repercutido de toda la operación es 123,06 € (21% de 586), pero en el anterior asiento no se devenga el IVA ya repercutido del anticipo (31,50 €). Como ya sabemos, los descuentos incluidos en factura minoran el importe de venta, y el servicio de transporte de la mercancía facturado al cliente se registra en la cuenta "Prestaciones de servicios" al ser un servicio que forma parte de la actividad habitual de la empresa.

Bueno amigos lectores, aquí finaliza esta sesión. En la próxima estudiaremos la problemática contable de los envases y embalajes. Hasta entonces y saludos.

21 comentarios:

  1. saludos, muchas gracias por tu ayuda, espero que este 2014 sigas compartiendo tus conocimientos, bendiciones

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    1. Gracias a ti amigo lector por tu atención, a ver si próximamente me he posible redactar nuevos artículos para el blog. Un cordial saludo.

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  2. Buenas Antonio, simplemente unirme al resto de usuarios para comentarte el gran trabajo que realizas y lo útil que me resulta tu blog, muchas gracias :)

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    1. Gracias a ti por visitar mi blog, me alegro de que te sea útil. Saludos.

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  3. Bueno Antonio, creo que ya he llegado al final de las lecciones y me parece a mi, que para lo que voy a hacer es suficiente. No se si se me presentarán cosas que no sabré hacer. Empezaré a practicar con el programa que he elegido para ello y a esperar que todo vaya bien.

    Te agradezco enormemente el tiempo que dedicas al blog, ha desarrollarlo y a contestar a las preguntas.

    Saludos cordiales.

    Francisco.
    pd. si no estuviésemos lo más lejos dentro de Andalucía que se podemos estar te hubiese llamado para unas clasecillas.

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  4. Gracias a ti por la atención prestada, ten en cuenta que esta sesión no es la final ni mucho menos, me queda mucho que explicar por delante, así que cuando quieras volver en el mismo sitio me encontrarás. Saludos.

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    1. Por supuesto que me asomaré de cuando en cuando. ; )

      Saludos

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  5. Tengo una pregunta, a ver si me la puedes resolver. ¿La contabilidad es igual en todos los paises de Europa? ¿y en todos los paises del mundo? Supongo que habrá algunas variaciones pues cada uno tiene su propia legislación, pero la forma, como tal, de llevar la contabilidad, ¿es igual? ¿Existe algun organismo (o normativa) mundial que regule/controle esto?

    Por cierto, felicidades por el trabajazo que estás haciendo para compartir con los demás todo esto. Estoy a la espera de mas .... ;)

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    1. Buenos días Emilio:

      En respuesta a tu pregunta, existe un organismo denominado International Accounting Standars Board (IASB) de normalización internacional contable con sede en Londres, que ha emitido las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), pero sólo regula la normativa "básica" contable en los países pertenecientes a la UE, todavía cada país sigue con sus sistemas contables y sus propios cuadros de cuentas, aunque la unificación de criterios contables cada día es mayor.

      Espero haberte aclarado la duda. Un cordial saludo y gracias por valorar positivamente mi trabajo.

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  6. Buenas tardes Antonio,
    Debido a las fechas que estamos habría que realizar algún tipo de periodificación de estos pagos o ingresos a cuenta?
    Saludos y enhorabuena por el blog.

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    1. Buenas tardes anónimo:

      Gracias por visitar mi blog, en respuesta a tu duda, no habría que realizar regularización alguna de los anticipos de proveedores y de clientes, los ajustes por periodificación se realizan por ejemplo cuando se han contabilizado gastos o ingresos anticipados.

      Cordiales saludos, espero haberte aclarado las dudas.

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  7. Buenos días Antonio, debido a las fechas en las que estamos tengo una duda: han de regularizarse los anticipos a cuenta de alguna forma si no se cancelan por facturas entre periodos.

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    1. Buenas tardes anónimo:

      Gracias por visitar mi blog, te remito a la respuesta que he dado en el anterior comentario, ya que la consulta que haces es muy similar a la de dicho comentario. Cordiales saludos.

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  8. Hola Antonio. Gracias por tu blog. Tengo una duda.
    Ej. Devuelvo compras por 1000€ a un proveedor y lo dejo como Anticipo de próximas compras que le realice.
    ¿Contabilizarías el IVA soportado en esta devolución de compras como anticipo de proximas compras? Yo creo que no, porque en el Debe y en Haber del asiento iría un apunte a la cuenta de IVA soportado por el mismo importe ¿no? Y entonces sólo haría el siguiente asiento:
    1000 (407) Anticipo Proveedores a Devoluc compras (608) 1000
    Muchas gracias

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    1. Hola Yolanda:

      En respuesta a tu consulta, aunque el IVA soportado sea el mismo hay que contabilizarlo tanto en el debe como en el haber, ya que uno de los impuestos se devenga por el anticipo, y el otro por la devolución de compras (figuraría en una factura de abono o rectificativa).
      Aquí se aplicaría el principio contable de no compensación (por el cual no deberías compensar ambas cantidades de IVA).
      Espero haberte despejado las dudas, y perdón por la tardanza en la respuesta, ya que he estado muy ocupado con las cuestiones laborales. Cordiales saludos y gracias por visitar mi blog.

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  9. Me encanta como explicas las problemáticas de la contabilidad, queda muy claro. Me preguntaba si vas a continuar con las enseñanzas, ya que veo que hace mucho tiempo que no escribes. Saludos

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    1. Gracias alexa por valorar positivamente mi trabajo, considero que mi misión como docente es ayudar y orientar al alumno dentro de mis posibilidades.

      En cuanto a la pregunta que me haces relativa a la redacción de nuevos artículos en este blog, por supuesto que se publicarán nuevas problemáticas y temas, lo que no te puedo asegurar todavía cuando voy a subir dichas publicaciones, debido al escaso tiempo que me queda después de mi trabajo como profesor.

      Cordiales saludos, y gracias por visitar mi blog.

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  10. Hola buenas tardes me encanta tu blog !!!!. Soy estudiante de contabilidad y tengo una duda a ver si me puedes ayudar. Resulta que tengo una serie de envases y devuelvo la mitad. Por lo que el asiento es:
    (602)
    (400) a (406)
    (472)
    Pero es posible dejar la cuenta 400 con saldo deudor?
    Un saludo. Marta.

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    1. Buenas tardes Anónimo:

      En respuesta a tu duda, el asiento es correcto siempre y cuando el IVA soportado se minore por el importe ya devengado por la mitad de los envases que devolvemos al no quedarnos con ellos (por tanto, dicha cuenta debe de ir por el haber). Por otro lado, la cuenta de pasivo (400) Proveedores no puede tener saldo deudor precisamente por ser cuenta de pasivo, si se realizara un anticipo a los mismos se registraría en la cuenta ya explicada en esta sesión, "Anticipos a proveedores", de activo.

      Espero haberte aclarado las dudas Marta, gracias por visitar mi blog.

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  11. Hola querido Antonio.

    Sigo tu blog y gracias por tu esfuerzo, contigo es menos dificil aprender contabilidad. Aun no he llegado a la sesion 32 pero pienso seguir todo lo que nos enseñes, eres un buen profesor. Pero me da penita porque veo que mas alla de la 32 no sigue. Seguro que andas muy ocupado con tus obligaciones, eso esta bien. Pero solo queria pedirte que cuando puedas vuelvas a enseñarnos conta aqui en el blog, vale?, porque yo al que entiendo explicando es a ti y necesito aprenderla para aprobar. Un beso amigo, ojala saques tiempo y vuelvas pronto. Y tambien te agradezco lo enseñado hasta aqui y por compartir tu saber para enseñarnos. Si todo el que sabe hiciera eso no habria tanto tonto en el mundo. Te admira por eso y te quiere,

    Gloria.

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    1. Buenos días Gloria:

      Gracias por contactar y por valorar tan positivamente mi labor, me alegro de que mi blog te sea de gran utilidad. El blog sigue activo (y así lleva ya bastante tiempo), espero pronto poder incluir nuevas sesiones para poder enriquecer la materia ya expuesta.

      Cordiales saludos, estamos en contacto.

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